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二、會(huì)計(jì)處理

(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如P51例題2-8

需要注意的問(wèn)題：

1、存在大量性質(zhì)類(lèi)似的金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分出來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的，可以包含在組合中測(cè)算也可單獨(dú)測(cè)算，企業(yè)可以制定一定的標(biāo)準(zhǔn)。

2、金融資產(chǎn)組合測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起，且其中若有一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)其確認(rèn)減值損失。

3、金融資產(chǎn)減值損失一旦發(fā)生，如有客觀證據(jù)表明改金融資產(chǎn)已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)改損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，損失應(yīng)該轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)按外幣確定，在資產(chǎn)負(fù)債表日再折為人民幣。

(二)可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

1、發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在減值轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

3、對(duì)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回。

重點(diǎn)掌握：對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，減值計(jì)入當(dāng)期損益，減值轉(zhuǎn)回通過(guò)權(quán)益。

具體來(lái)看P53例2-9、2-10

第三章存貨

考試目的：通過(guò)本部分的考核，測(cè)試考生對(duì)存貨含義、分類(lèi)、存貨清查方法、存貨盤(pán)存制度等的熟悉程度;考核考生運(yùn)用存貨入賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、存貨期末計(jì)價(jià)方法等進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的能力。

考試基本要求：

1、掌握

(1)存貨的初始計(jì)量

(2)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

(3)存貨按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

(5)存貨期末計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理

2、熟悉的內(nèi)容

(1)存貨清查的方法及其會(huì)計(jì)處理

(2)存貨的盤(pán)存制度

3、了解的內(nèi)容：存貨的含義和分類(lèi)

第一節(jié) 存貨概述

一、概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個(gè)統(tǒng)一的存貨項(xiàng)目列示。注：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料不能算做存貨。

記賬規(guī)則：借+貸-

二、存貨的確認(rèn)條件(所有資產(chǎn)類(lèi)相似)

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量

第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計(jì)量(入賬價(jià)值)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的成本記賬”。

(一)外購(gòu)存貨成本

1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。一般來(lái)講，企業(yè)購(gòu)入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。不包括可以抵扣的增值稅額。

2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

3.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。超定額損耗不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。

4.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價(jià)值計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。

5.相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，其處理方法也不相同。

(1)價(jià)內(nèi)稅的處理。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購(gòu)貨價(jià)格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。

(2)價(jià)外稅的處理。這里是指增值稅，一般包括以下兩種情況：

第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其采購(gòu)物資支付的增值稅，不計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明，其采購(gòu)物資支付的增值稅，一律計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。則原材料入賬價(jià)值為：

3000×65+800+300+200+100

(二)進(jìn)一步加工的存貨成本

包括：采購(gòu)成本、加工成本和。

1.采購(gòu)成本

2.加工成本：

(1)直接人工。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的職工薪酬，如車(chē)間工人工資。

(2)制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車(chē)間管理者工資。

3.使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如設(shè)計(jì)費(fèi)。

注：不計(jì)入存貨成本的有：非正常消耗的直接材料、直接人工和知道費(fèi)用，入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，其他不屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

適用于：貴重物品、不能替代的存貨、特定項(xiàng)目購(gòu)入的存貨等。

優(yōu)缺點(diǎn)：工作量較大，成本最為準(zhǔn)確。

2、先進(jìn)先出法

優(yōu)缺點(diǎn)：比較瑣碎，工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值;物價(jià)下降時(shí)則會(huì)低估存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

3、月末一次加權(quán)平均法

公式：本月全部進(jìn)貨成本與月初存貨成本之和，除以本月全部進(jìn)貨數(shù)量與月初存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨單位成本。

優(yōu)缺點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算，核算簡(jiǎn)單，成本分?jǐn)傒^為這種，但是無(wú)法提供平時(shí)的情況。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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