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第七章　負(fù)　債

考情分析：本章屬于較為重要的章節(jié)，內(nèi)容很多，考點(diǎn)也很多，客觀題目和綜合題目都是常見的考題，而且往往和資產(chǎn)、所有者權(quán)益內(nèi)容結(jié)合緊密。

第一節(jié)　流動負(fù)債

一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

1.應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。

【補(bǔ)充】企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記"材料采購"、"在途物資"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。

2.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款。

（1）該匯票如為商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

如果以后重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)（此時一般已經(jīng)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款中），再從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。

（2）該匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無條件支付款項(xiàng)，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【例7－1】甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%（本章下同）。20×7年3月1日購入一臺不需要安裝的固定資產(chǎn)并驗(yàn)收入庫，同時開出期限為3個月、面值為685 000元不含息的商業(yè)承兌匯票一張。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）20×7年3月1日購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 　600 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

（2）20×7年5月31日付款：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：銀行存款 　685 000

（3）假設(shè)20×7年5月31日，甲股份有限公司無力支付該款項(xiàng)：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：應(yīng)付賬款 　685 000

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