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二、會(huì)計(jì)處理

在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

設(shè)置長期股權(quán)投資，投資收益和應(yīng)收股利科目。被投資單位宣告分配的股利或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有部分，確認(rèn)為投資收益。但僅限于在投資之后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

分配股利：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

一、權(quán)益法適用范圍——共同控制、重大影響

二、設(shè)立賬戶

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，即：

長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

長期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))

三、會(huì)計(jì)處理

1. 初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：銀行存款等

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：營業(yè)外收入

總之，就是按照數(shù)額大的一方，計(jì)入長期股權(quán)投資——投資成本

2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的份額，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整科目)

借：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的份額，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整科目)

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

當(dāng)應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損的份額超過長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)損失，沖減長期收益的賬面價(jià)值。

借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款

如果按照合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)，改投資企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(3)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、股票股利。

宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

收到時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在備查賬簿中登記。

3、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

(1)除凈損益外，被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的增加份額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

應(yīng)承擔(dān)的減少份額做相反分錄。

注：被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，以盈余公積彌補(bǔ)虧損，均不需要做帳務(wù)處理。

第五節(jié) 長期股權(quán)投資的處置和減值

一、處置

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

差額借記或貸記投資收益。

當(dāng)存在除凈損益外所有者權(quán)益變動(dòng)的，還應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資本公積的相關(guān)金額。

二、減值：不允許轉(zhuǎn)回

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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