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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)注冊資產(chǎn)評估師考試,全面了解2012年資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點,我們特地為您匯編了資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)資料,希望對您有所幫助!!
五、無形資產(chǎn)的處置
(一)無形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售某項無形資產(chǎn),表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按已計提的累計攤銷,借記"累計攤銷"科目,原已計提減值準(zhǔn)備的,借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記"應(yīng)交稅費"等科目,按其賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目,按其差額,貸記"營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得"科目或借記"營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失"科目。
提示:出售時發(fā)生的相關(guān)稅費實際上是倒擠入營業(yè)外收支中。
借:銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)損失(出售實現(xiàn)損失時)
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)收益(出售實現(xiàn)收益時)
【例5-29】20×5年1月1日,甲公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售,取得收入150 000元,應(yīng)交的營業(yè)稅為7 500元。該非專利技術(shù)的賬面余額為128 090元,累計攤銷額為4 330元,已計提的減值準(zhǔn)備為5 000元。
『正確答案』
甲公司的會計處理為:
借:銀行存款 150 000
累計攤銷 4 330
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000
貸:無形資產(chǎn) 128 090
應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 7 500
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 23 740
(二)無形資產(chǎn)出租☆
企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入,借記"銀行存款"等科目,貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時,借記"其他業(yè)務(wù)成本"、"營業(yè)稅金及附加"科目,貸記"累計攤銷"、"應(yīng)交稅費"等科目。
【提示】出租時發(fā)生的相關(guān)稅費(如營業(yè)稅等)不計入其他業(yè)務(wù)成本,而是計入營業(yè)稅金及附加。教材例題的處理錯誤,請按正確的掌握。
取得租金收入時:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
發(fā)生相關(guān)支出時:(比如:攤銷無形資產(chǎn)價值)
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷
發(fā)生相關(guān)營業(yè)稅時
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅等
【例5-30】20×5年1月1日,甲公司將某專利權(quán)出租給乙公司,每年獲取租金收入5 000元,應(yīng)交的營業(yè)稅為250元。該專利權(quán)的賬面余額為12 000元,采用直線法進行攤銷,攤銷年限為5年,假定該專利權(quán)的殘值為0。
『正確答案』
甲公司的會計處理為:
(1)收取租金:
借:銀行存款 5 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5 000
(2)攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅:
借:其他業(yè)務(wù)成本 2 400
貸:累計攤銷 2 400
借:營業(yè)稅金及附加 250
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250
(三)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷☆
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷(營業(yè)外支出)。
轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)按已計提的累計攤銷,借記"累計攤銷"科目按其賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目;按其差額,借記"營業(yè)外支出"科目。已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
借:營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:無形資產(chǎn)
【例5-31】甲企業(yè)擁有一項專利技術(shù),其賬面余額為10 000 000元,攤銷期限為10年,采用直線法進行攤銷,已攤銷了5年,假定該項專利權(quán)的殘值為0,計提的減值準(zhǔn)備為2 700 000元。由于依靠該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)沒有市場,企業(yè)決定將其轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他相關(guān)因素。
『正確答案』
甲企業(yè)的會計處理為:
借:累計攤銷 5 000 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 700 000
營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 2 300 000
貸:無形資產(chǎn) 10 000 000
【例題·計算題】(2010年)甲公司為打印機生產(chǎn)企業(yè),其某項無形資產(chǎn)的交易或事項資料如下:
(1)2007年1月2日,以銀行存款120萬元購入激光打印機的專利權(quán)。法律規(guī)定該項專利權(quán)的有效期限為l5年,公司認為該專利權(quán)具有競爭優(yōu)勢的有效年限為8年。假設(shè)公司對專利權(quán)采用年限平均法攤銷。
(2)在該項專利權(quán)使用后的第4年末,公司獲悉另一家公司正在研制效率更高的打印機專利權(quán)。因此,甲公司于第4年年末對該項專利權(quán)進行減值測試,確定可收回金額為40萬元,并決定從第5年開始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項專利權(quán)價值。
(3)第5年年末甲公司出售該項專利權(quán),價款l8萬元已存入銀行,該業(yè)務(wù)需按價款的5%計算應(yīng)交營業(yè)稅(假定不考慮其他稅費的影響)。
要求:
(1)編制購買專利權(quán)的會計分錄。
(2)編制該專利權(quán)第l年攤銷的會計分錄。
(3)計算該專利權(quán)的減值損失金額并編制相應(yīng)的會計分錄。
(4)編制第5年末專利權(quán)攤銷的會計分錄。
(5)編制出售專利權(quán)的會計分錄。
(會計分錄中的金額以萬元為單位)
『正確答案』
(1)借:無形資產(chǎn) 120
貸:銀行存款 120
(2)無形資產(chǎn)按年限平均法攤銷。由于法律規(guī)定該項專利權(quán)的有效期限為l5年,公司認為該專利權(quán)具有競爭優(yōu)勢的有效年限為8年,因此應(yīng)當(dāng)以8年為無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命。
則攤銷金額=120/8=12.5(萬元)
由于該專利權(quán)用于生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品,因此其攤銷處理為:
借:制造費用 12.5
貸:累計攤銷 12.5
(3)第四年末,該無形資產(chǎn)計提減值前,賬面價值為:120-12.5×4=60(萬元),由于可收回金額為40萬元,因此應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為60-40=20(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 20
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
(4)無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,賬面價值為120-12.5×4-20=40(萬元)
由于從第5年開始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項專利權(quán)價值,因此第5年無形資產(chǎn)的攤銷金額為:40÷2=20(萬元)
借:制造費用 20
貸:累計攤銷 20
(5)第5年末處置該無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為
借:銀行存款 18
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
累計攤銷 80(12.5×4+20)
營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損益 2.9
貸:無形資產(chǎn) 120
應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 0.9(18×5%)
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