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第五節(jié) 或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)概述

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。

二.或有事項(xiàng)的確認(rèn)

(1)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

(2)在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：

(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;

(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;

(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;

(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。

三.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1.最佳估計(jì)數(shù)

企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)的確定方法如下：

(1)如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;

(2)如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：

①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定(即計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。

【例題1】

企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。

A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】B

【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)滿足三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，對(duì)于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果損失的金額不能合理估計(jì)，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題2】

W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對(duì)于此訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬(wàn)元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

A.22 B.24

C.26 D.28

【答案】B

【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債=(14+18)/2+8=24(萬(wàn)元)

【例題3】

甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。

則2008年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：銷售費(fèi)用 9

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

四.審計(jì)證據(jù)的決策

為證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮怎樣收集審計(jì)證據(jù)，收集什么審計(jì)證據(jù)，需要審計(jì)人員作出決策。

證據(jù)的決策包括：

①收集審計(jì)證據(jù)

通過(guò)檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。

②鑒定審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人員需要對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定。，篩選出具有充分證明力的證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的種類不同，審計(jì)人員應(yīng)注意從不同的方面評(píng)價(jià)其客觀性。例如，對(duì)實(shí)物證據(jù)不僅要核實(shí)數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量;對(duì)書(shū)面證據(jù)不僅要核對(duì)金額，更重要的是還要判別真?zhèn)?對(duì)口頭證據(jù)則要分析提供者的陳述是否客觀。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來(lái)講，受個(gè)人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會(huì)越少，證據(jù)就越可靠。

③整理分析審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人員應(yīng)對(duì)收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，以便歸納出審計(jì)結(jié)論和審

計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法包括分類、計(jì)算、比較、小結(jié)和綜合。

④影響審計(jì)證據(jù)決策的因素

風(fēng)險(xiǎn)因素;成本效益因素;重要性因素。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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