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第五節(jié) 或有事項

一、或有事項概述

或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。

二.或有事項的確認

(1)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：

①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);

②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

(2)在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：

(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;

(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;

(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;

(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。

三.預(yù)計負債的計量

1.最佳估計數(shù)

企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定方法如下：

(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;

(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：

①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權(quán)平均數(shù))。

【例題1】

企業(yè)因?qū)ν鈸Ｊ马椏赡墚a(chǎn)生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。

A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認為預(yù)計負債

B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應(yīng)確認為預(yù)計負債

C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔保額確認為預(yù)計負債

D.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認預(yù)計負債

【答案】B

【解析】或有事項確認為預(yù)計負債的，應(yīng)當滿足三個條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應(yīng)該確認預(yù)計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預(yù)計負債。

【例題2】

W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為( )萬元。

A.22 B.24

C.26 D.28

【答案】B

【解析】預(yù)計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)

【例題3】

甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：銷售費用 9

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

四.審計證據(jù)的決策

為證實審計目標，審計人員應(yīng)考慮怎樣收集審計證據(jù)，收集什么審計證據(jù)，需要審計人員作出決策。

證據(jù)的決策包括：

①收集審計證據(jù)

通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。

②鑒定審計證據(jù)

審計人員需要對收集到的審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定。，篩選出具有充分證明力的證據(jù)。

審計證據(jù)的種類不同，審計人員應(yīng)注意從不同的方面評價其客觀性。例如，對實物證據(jù)不僅要核實數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量;對書面證據(jù)不僅要核對金額，更重要的是還要判別真?zhèn)?對口頭證據(jù)則要分析提供者的陳述是否客觀。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。

③整理分析審計證據(jù)

審計人員應(yīng)對收集到的分散的、個別的審計證據(jù)進行分類、整理和分析，以便歸納出審計結(jié)論和審

計意見。審計證據(jù)整理分析的方法包括分類、計算、比較、小結(jié)和綜合。

④影響審計證據(jù)決策的因素

風(fēng)險因素;成本效益因素;重要性因素。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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