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第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量

一、可收回金額的定義

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定

1.通常情況下，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

2.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

3.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

(一)考慮因素----資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

(二) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容

1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

(三) 折現(xiàn)率

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

(四) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

四、資產(chǎn)可收回金額的計量

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

第一步----計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

第二步----計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

【例題】

下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有( )。

A. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

C. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量兩者之間較低者確定

E. 可收回金額是在該資產(chǎn)存在減值跡象的情況下加以估計的

【答案】CE

【解析】可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定;在資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。

【例題】

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不應(yīng)包括( )。

A. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B. 與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

C. 因籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出

D. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

E. 實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出

【答案】BCD

【解析】預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：(1)資產(chǎn)的持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的流入;(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。所以選項BCD正確。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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