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3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為
(1)混合銷售行為，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))的行為。
(三)增值稅的納稅人
| 一般納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。 |
| 小規(guī)模納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 |
| 1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的； 2.除前項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的。 |
|
| 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 |
(四)增值稅的稅率
| 基本稅率17% | 適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。 |
| 低稅率13% | 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 |
| 零稅率 | 貨物出口或者國務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用。 |
| 征收率3% | 自2009年1月1日起，適用于小規(guī)模納稅人。 |
(五)增值稅的應(yīng)納稅額
1.銷售額和銷項稅額
(1)銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
(2)銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
(3)銷項稅額的計算公式是：
銷項稅額=銷售額×稅率
如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進(jìn)項稅額
| 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 | （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝買價×扣除率 （4）購進(jìn)或者銷售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝運輸費用×扣除率 |
| 不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 | （1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （5）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 |
3.應(yīng)納稅額的計算
(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
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