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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講（48）

(四)其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算。

(1)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本(或制造費用)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

如果是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，符合收入確認條件的

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

(2)企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的

在購入液體鹽時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 (允許抵扣的資源稅)

材料采購 (外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅(差額)

貸：銀行存款

(3)企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購

貸：銀行存款 (實際支付的收購款)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 (代扣代交的資源稅)

2.土地增值稅

企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

(1)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負擔(dān)的土地增值稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(2)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理(或在建工程)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(3)企業(yè)在項目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目;補交的土地增值稅作相反的會計分錄。

3.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

4.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——土地使用稅

——車船稅

——礦產(chǎn)資源補償費

5.企業(yè)交納的印花稅

借：管理費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

提示：

(1)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費

(2)記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅

(3)不通過“應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業(yè)自行購買印花的部分，一般直接記入“管理費用”，如果是企業(yè)購買有價證券等情況的，印花稅屬于相關(guān)的交易費用，可能記入購入資產(chǎn)的成本(如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))，也可能作為投資收益(如交易性金融資產(chǎn))

七、其他應(yīng)付款(掌握其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容)

企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金(含預(yù)付的租金);存入保證金(如收取的包裝物押金等)：應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。

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