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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計》相關(guān)知識點，希望對您的備考有所幫助!!

應(yīng)交稅費

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”總分類賬戶，并按具體稅費項目設(shè)置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、所得稅等。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

(一)應(yīng)交增值稅

1.一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，賬務(wù)處理實行價稅分離，分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本;屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

借：材料采購(在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用、委托加工物資)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款)

②企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售價格中不含增值稅。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項數(shù)額合并定價方法的，應(yīng)按公式“銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算增值稅額。不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)免稅產(chǎn)品的會計處理

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價(或收購金額)的一定比率(目前是13%)計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

購入免稅產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的金額(買價)，扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本。

借：材料采購(原材料、庫存商品)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

【教師補充】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用及建設(shè)基金，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用(不包括代墊運費)，可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

(3)視同銷售的賬務(wù)處理

【教師提示】所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對于某些特定業(yè)務(wù)，無論會計處理是否確認為銷售，稅法均需要按照計稅價格(或公允價值)計算銷項稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應(yīng)當確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額。

借：長期股權(quán)投資等(應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個人消費的，則應(yīng)當確認商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本

借：銷售費用(實物折扣)

營業(yè)外支出(無償贈送)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，或者用于集體福利的，則應(yīng)按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。

借：在建工程(生產(chǎn)成本、管理費用等)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

【教師提示】如果是在建工程領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機器設(shè)備，則屬于增值稅應(yīng)稅項目，無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當計算銷項稅額。

【教師小結(jié)】如果企業(yè)領(lǐng)用資產(chǎn)的產(chǎn)品是自用，風險報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入，按賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)，但要按照售價或公允價值計算銷項稅額;如果是所有權(quán)轉(zhuǎn)移(如發(fā)放職工個人福利等)，風險報酬轉(zhuǎn)移，應(yīng)當確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算銷項稅。

(4)不予抵扣項目的賬務(wù)處理

對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費品，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

(1)購進貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本。

其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

(2)銷售收入按不含稅價格計算。

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

(3)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。

(二)應(yīng)交消費稅

1.產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算，并在“營業(yè)稅金及附加”科目進行反映。

【教師提示】價內(nèi)稅價外稅的簡單區(qū)分

企業(yè)營業(yè)利潤的組成(不考慮期間費用)：

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤

價內(nèi)稅是包含在售價當中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費稅、營業(yè)稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項目、職工福利等方面。

①內(nèi)部使用的，如在建工程使用或非應(yīng)稅項目使用，應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益

借：固定資產(chǎn)(在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

②如果用于債務(wù)重組、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資、抵償債務(wù)等(所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風險報酬轉(zhuǎn)移，而且符合商品收入確認的條件)，應(yīng)當計入“營業(yè)稅金及附加”.

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

(1)委托加工的應(yīng)稅消費品。

受托方將按規(guī)定計算的應(yīng)扣稅款金額

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方將委托加工應(yīng)稅消費品收回后。

①直接用于對外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

②用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

委托加工收回的應(yīng)稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

(3)受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費稅的，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定計算繳納消費稅。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理一覽表

(三)應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算。

1.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)和商品銷售以外的營業(yè)稅勞務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

①企業(yè)銷售自用不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

②企業(yè)銷售作為投資性房地產(chǎn)的建筑物

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

3.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

①企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，即出租無形資產(chǎn)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

②企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，即出售無形資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。

(四)其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算。

(1)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本(或制造費用)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

如果是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，符合收入確認條件的

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

(2)企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的，在購入液體鹽時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 (允許抵扣的資源稅)

材料采購 (外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

(3)企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購

貸：銀行存款 (實際支付的收購款)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 (代扣代繳的資源稅)

2.土地增值稅

企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

(1)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(2)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理(或在建工程)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(3)企業(yè)在項目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目;補交的土地增值稅作相反的會計分錄。

3.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

4.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——土地使用稅

——車船稅

——礦產(chǎn)資源補償費

5.企業(yè)交納的印花稅

借：管理費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

【教師提示】

(1)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費;

(2)記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅;

(3)不通過“應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅;

注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業(yè)自行購買印花的部分，一般直接記入“管理費用”，如果是企業(yè)購買有價證券等情況的，印花稅屬于相關(guān)的交易費用，可能記入購入資產(chǎn)的成本(如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))，也可能作為投資收益(如交易性金融資產(chǎn))。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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