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交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

財務會計的基本假設及會計基礎

(一)財務會計的基本假設

財務會計的基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

進行會計核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計主體假設是指假設會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動，而不是漫無邊際的。

盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會計核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟活動，或其他單位的經(jīng)營活動。一般地，經(jīng)濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會計主體。甚至只要有必要，任何一個組織都可以成為一個會計主體，典型的會計主體是經(jīng)營性企業(yè)。會計主體與經(jīng)濟上的法人不是同一概念，一般講，會計主體可以是法人，也可以不是，如獨資企業(yè)及合伙企業(yè)。

【注意】會計主體與法律主體(法人)并非對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。

【思考問題】企業(yè)集團(在編制合并報表時)、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去的，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務報告中做出相應披露。(比如，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。)

3.會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期前提下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

【注意】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算(如折舊攤銷、權(quán)責發(fā)生制等)的基礎。

4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在貨幣計量前提下，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

(二)會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎，即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

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（責任編輯：xll）

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