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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（47）

(三)營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

1.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)和商品銷售以外的營業(yè)稅勞務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

①企業(yè)銷售自用不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

②企業(yè)銷售作為投資性房地產(chǎn)的建筑物

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

①企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，即出租無形資產(chǎn)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

②企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，即出售無形資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，計(jì)入“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”科目或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。

【例7-9】 20×7年2月7日，甲股份有限公司(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))出售一棟辦公樓，辦公樓的賬面原價(jià)為15 000 000元，已計(jì)提折舊為9 000 000元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為250 000元;出售所得款為10 000 000元，已存入銀行;以銀行存款支付清理費(fèi)用為60 000元;出售辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 　5 750 000

累計(jì)折舊 　9 000 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 000

貸：固定資產(chǎn) 15 000 000

(2)計(jì)算固定資產(chǎn)出售應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理 　500 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 500 000

其中：應(yīng)交營業(yè)稅為：10 000 000 ×5%=500 000 (元)

(3)收到固定資產(chǎn)出售價(jià)款：

借：銀行存款 10 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 000

(4)支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 60 000

貸：銀行存款 60 000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：

借：固定資產(chǎn)清理 3 690 000

貨：營業(yè)外收入 3 690 000

其中：固定資產(chǎn)清理收益為：10 000 000-5 750 000-500 000-60 000=3 690 000(元)

【例7-10】20×7年11月8日，乙股份有限公司將所擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為100 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為5 000元;該無形資產(chǎn)的賬面余額為40 000元。假定不考慮無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 100 000

貸：無形資產(chǎn) 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5 000

營業(yè)外收入 55 000

其中：出售無形資產(chǎn)收益為：100 000-40 000-5 000=55 000(元)

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