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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(77)

(三)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：

(1)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率(即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額)

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(2)遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

2.遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下 → 利潤表(所得稅費(fèi)用)

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易 → 計(jì)入權(quán)益

【例題·單選題】(2007年)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤的，則企業(yè)對與此相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理是()。

A.增加資本公積

B.減少資本公積

C.調(diào)整發(fā)生的商譽(yù)

D.計(jì)入所得稅費(fèi)用

『正確答案』D

『答案解析』對于交易影響到利潤時(shí)，對其因此發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。

3.對計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(1)首先確定本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×所得稅稅率

(2)確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方;小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

(3)確認(rèn)本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末遞延所得稅負(fù)債的余額-期初遞延所得稅負(fù)債的余額

大于O，表示負(fù)債增加，在貸方;小于0，表示負(fù)債減少，在借方。

(4)計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計(jì)入資本公積而產(chǎn)生的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額時(shí)，直接計(jì)入“資本公積”。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

或者

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù);形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

或者

借：商譽(yù)

貸：遞延所得稅負(fù)債

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