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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)沖刺輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第三節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

在確定一項(xiàng)包含無(wú)形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要通過(guò)判斷來(lái)加以確定，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

1.客戶(hù)關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

3.一些高科技企業(yè)領(lǐng)域的高科技人才，雖然這些高科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或這里辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

4.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶(hù)名單和實(shí)質(zhì)上類(lèi)似項(xiàng)目支出，由于不能與整個(gè)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本區(qū)分開(kāi)來(lái)，故這類(lèi)項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（技術(shù)）

②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（意圖）

③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（收益）

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)（資源）

⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（成本核算）

（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）企業(yè)取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。在取得以后發(fā)生的支出，滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，除此之外的其他支出，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（作為判斷、選擇題目，要重點(diǎn)記憶掌握。）★☆

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。

（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

1.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)符合確認(rèn)條件后，不得再資本化。

2.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。（"研發(fā)支出"科目類(lèi)似固定資產(chǎn)中"在建工程"科目）

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出--資本化支出"科目的余額，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"科目。

3.期末應(yīng)將"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目的余額轉(zhuǎn)入 "管理費(fèi)用"科目。

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

研發(fā)支出--資本化支支出（ 滿足資本化條件）

貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊）

企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

借：研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款

以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出進(jìn)行處理。

期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出--資本化支出

（三）土地使用權(quán)的處理★☆

1.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本（也就是不轉(zhuǎn)入在建工程成本），而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。（也就是"房地分離"的原則）

但下面兩種情況例外：

（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（都計(jì)入"開(kāi)發(fā)成本"，然后轉(zhuǎn)入"開(kāi)發(fā)商品"中，構(gòu)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的存貨項(xiàng)目）

（2）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。

2.沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。

3.經(jīng)過(guò)上述努力仍確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將該無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！?/p>

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法

1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)

3. 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。（與固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定區(qū)別開(kāi)）

4.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法：應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。（具體攤銷(xiāo)方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等）

無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。（按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理）。

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的會(huì)計(jì)處理

1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。

2.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費(fèi)用、研發(fā)支出等）

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

五、無(wú)形資產(chǎn)的處置

（一）無(wú)形資產(chǎn)出售★

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出－－－－－出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入--出售無(wú)形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

（二）無(wú)形資產(chǎn)出租☆

取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

發(fā)生相關(guān)營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)☆

如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)（營(yíng)業(yè)外支出）。

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

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