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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習有所幫助!!

第三節(jié)　無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)概述

在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、無形資產(chǎn)的確認條件

（一）無形資產(chǎn)的確認

1.客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)。

2.企業(yè)自創(chuàng)的商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。

3.一些高科技企業(yè)領(lǐng)域的高科技人才，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或這里辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。

4.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目支出，由于不能與整個企業(yè)開發(fā)成本區(qū)分開來，故這類項目不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

（二）企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目過程中研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（技術(shù)）

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（意圖）

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。（收益）

④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（資源）

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（成本核算）

（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（4）企業(yè)取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)記入"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。在取得以后發(fā)生的支出，滿足無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)，除此之外的其他支出，不應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常應(yīng)當按照成本進行初始計量。

（一）購入的無形資產(chǎn)

購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。（作為判斷、選擇題目，要重點記憶掌握。）★☆

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

1.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)符合確認條件后，不得再資本化。

2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。（"研發(fā)支出"科目類似固定資產(chǎn)中"在建工程"科目）

研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出--資本化支出"科目的余額，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"科目。

3.期末應(yīng)將"研發(fā)支出--費用化支出"科目的余額轉(zhuǎn)入 "管理費用"科目。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出--費用化支出（不滿足資本化條件）

研發(fā)支出--資本化支支出（ 滿足資本化條件）

貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊）

企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目

借：研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款

以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出進行處理。

期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費用"科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出--費用化支出

企業(yè)研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出--資本化支出

（三）土地使用權(quán)的處理★☆

1.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本（也就是不轉(zhuǎn)入在建工程成本），而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。（也就是"房地分離"的原則）

但下面兩種情況例外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。（都計入"開發(fā)成本"，然后轉(zhuǎn)入"開發(fā)商品"中，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)商的存貨項目）

（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配；如果確實無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。

2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。★

（二）無形資產(chǎn)攤銷方法

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當視為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

3. 當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定區(qū)別開）

4.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法：應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等）

無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。

5.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。（按照會計估計變更進行處理）。

（三）無形資產(chǎn)攤銷額的會計處理

1.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。

2.某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費用、研發(fā)支出等）

借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

貸：累計攤銷

五、無形資產(chǎn)的處置

（一）無形資產(chǎn)出售★

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出－－－－－出售無形資產(chǎn)損失（出售實現(xiàn)損失時）

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)收益（出售實現(xiàn)收益時）

（二）無形資產(chǎn)出租☆

取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

發(fā)生相關(guān)營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅等

（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷☆

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷（營業(yè)外支出）。

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

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（責任編輯：中大編輯）