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無形資產初始計量

一、外購的無形資產的成本

1.成本包括的內容

購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2.成本不包括的內容

(1)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。(2)無形資產達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產的成本。

二、分期付款購買無形資產

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

三、土地使用權的會計處理

企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

四、內部研究開發(fā)費用的核算

(1)企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。

對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

(2)內部研發(fā)形成的無形資產的計量。

包括開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

(3)內部開發(fā)無形資產的會計處理。

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

②期(月)末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產

借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

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（責任編輯：何以笙簫默）

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