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第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的運(yùn)用

一、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

(一)企業(yè)合并的概念及會計處理原則

在評估實務(wù)中，除符合《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號文件)中規(guī)定的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償劃轉(zhuǎn)外，一般均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。

1.同一控制下的企業(yè)合并的特點

合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。

2.非同一控制下企業(yè)合并

(1)合并成本的計量(一般了解)

(2)購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本分配，以確定所取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。

(3)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值的余額。

(4)被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認(rèn)：

①合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認(rèn)。

②企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號-無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。

③合并中取得的被購買方的各項負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)。

④企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值單獨確認(rèn)為負(fù)債。

(5)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

(二)同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為合并對價的確認(rèn)依據(jù)。

(三)非同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定公允價值的參考。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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