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四、存貨按計劃成本計價的核算

【提示】(1)存貨的計劃成本核算，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

(2)月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異)，如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

(一)取得原材料的核算

1.在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。

借：材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

2.企業(yè)驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目，實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。

借：原材料(計劃成本)

貸：材料采購(實際成本)

材料成本差異(差額，也可能在借方)

【例3—4】某企業(yè)為一般納稅人;8月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：

(1)5日，購人材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計劃成本為35 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 　40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 6 800

貸：銀行存款 　46 800

(2)8日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運到。該批材料的計劃成本為l8 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 　20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 400

貸：銀行存款 　23 400

(3)12日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬，會計處理如下：

『正確答案』

借：原材料 25 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000

9月初做相反分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000

貸：原材料 25 000

(4)25日，購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫，并已開出商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為45 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8 500

貸：應(yīng)付票據(jù) 　58 500

(5)8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為80 000(35 000+45 000)元。

『正確答案』

借：原材料 　80 000

貸：材料采購 80 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為90 000(40 000+50 000)元，材料成本差異為10 000(90 000—80 000)元(超支額)。

『正確答案』

借：材料成本差異 　l0 000

貸：材料采購 　10 000

(二)發(fā)出原材料的核算

企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。

【例3—5】甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用l00 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 　l00 000

——輔助生產(chǎn)成本 l5 000

管理費用 2 000

在建工程 3 000

貸：原材料 120 000

(三)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

【例題·單選題】

1.企業(yè)采用計劃成本法對原材料進(jìn)行核算時，期末應(yīng)根據(jù)“材料成本差異”科目余額對結(jié)存原材料進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額反映的是原材料( )。(2010年)

A.實際成本

B.計劃成本

C.賬面價值

D.公允價值

『正確答案』A

『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

2.原材料的日常核算采用計劃成本法時，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為( )(2008年)

A.重置成本

B.實際成本

C.公允價值

D.可變現(xiàn)凈值

『正確答案』B

『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。選項B正確。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算?/p>

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實際差異率;

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額)，應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”;結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例3—6】沿用[例3—5]，甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫材料的計劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5]，則：

本月材料成本差異率=(一20 000+10 000)÷(120 000+80 000)×100%=一5%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄為：

『正確答案』

借：材料成本差異 6 000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 　5 000

——輔助生產(chǎn)成本 750

管理費用 l00

在建工程 l50

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