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交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)相關(guān)規(guī)定

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

2.初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)具體會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價(jià)值】

投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息 【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理

(1)股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(2)債券：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或在借方)

投資收益

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益(或相反分錄)

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（責(zé)任編輯：xll）

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