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六、應(yīng)交稅費(fèi)

(一)應(yīng)交增值稅

1、一般納稅人

(1)科目設(shè)置：一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

(2)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理：

進(jìn)項(xiàng)稅額：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

教材P189例7-2

(3)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。會(huì)計(jì)處理與進(jìn)項(xiàng)稅額處理相同。

(4)視同銷售。按稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，按期交納增值稅。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

2、小規(guī)模納稅人

(1)科目設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

(2)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入購(gòu)貨成本：

借：原材料

貸：銀行存款

(3)銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

例：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售一批商品，含稅價(jià)格為450500元，適用的增值稅征收率為6%，所作分錄為：

借：銀行存款450500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(450500/(1+6%))425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(425000*6%)25500

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)

1、產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)銷售產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅;

(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。

P195例7-8

(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

2、企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，通過“營(yíng)業(yè)外支出”核算。

(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”或有關(guān)成本科目進(jìn)行核算。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算。

第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)借入長(zhǎng)期借款：借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)長(zhǎng)期借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券發(fā)行

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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