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第六節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)

一、定義：區(qū)別于其他三類的金融資產(chǎn)，如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)。

二、會計處理(重點：公允價值變動計入所有者權(quán)益)

1、取得

借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本(包括交易費用)

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

若為債券，則應(yīng)按債券面值借記“可供出售的金融資產(chǎn)——成本”，其余相同。同時按差額借記或者貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

2、確認(rèn)利息收入

與持有至到期投資相同。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日：當(dāng)公允價值高于賬面余額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

注：若公允價值低于賬面余額則相反

4、出售

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整等

結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動，借記或貸記“資本公積”，貸記或借記“投資收益”

請看教材P44-47 例2-5、2-6、2-7

第七節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

一、金融資產(chǎn)減值的客觀跡象

1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難

2、債務(wù)人違反合同條款，發(fā)生違約

3、債權(quán)人對債務(wù)人做出償還讓步

4、債務(wù)人很可能倒閉或發(fā)生財務(wù)重組

5、發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

6、根據(jù)公開數(shù)據(jù)表明，組合的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量減少

7、債務(wù)人環(huán)境發(fā)生不利變化，可能無法收回投資成本

8、公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌

9、其他表明減值的客觀證據(jù)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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