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第二節(jié)　費用

一、期間費用

（一）管理費用

1.管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

2.管理費用的賬務(wù)處理。

借：管理費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：管理費用

（二）銷售費用

1.銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

2.銷售費用的賬務(wù)處理。

借：銷售費用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤

貸：銷售費用

（三）財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費等。

為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在"在建工程"、"制造費用"等科目核算，不在"財務(wù)費用"科目核算。

二、所得稅費用

所以，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《所得稅條例》）第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

【補充】所得稅會計核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

4.確定利潤表中的所得稅費用

按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用。

（一）計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值（賬面價值）與其計稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。

對某項已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價值等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊和減值準備后的余額，而其計稅基礎(chǔ)等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊后的余額，所以計提減值準備也會產(chǎn)生差異。

【例題·計算題】假設(shè)某項環(huán)保設(shè)備的原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按直線法計提折舊，稅收處理時按雙倍余額遞減法計算稅前扣除折舊費用，凈殘值為0。在使用2年后的會計期末，企業(yè)對該項設(shè)備計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。

『正確答案』則在該會計期末，該項設(shè)備的賬面價值為1000－100－100－80＝720（萬元），計稅基礎(chǔ)為1000－200－160＝640（萬元），二者之間的暫時性差異為80萬元。

2.負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：

負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前列支的金額

通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，對自費用中提取的負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

【例題·計算題】企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債。企業(yè)會計準則規(guī)定對于預(yù)計負債，在滿足確認條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認。假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認了100萬元預(yù)計負債，計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用，視相關(guān)交易事項的具體情況，一般在實際發(fā)生時準予稅前扣除。

『正確答案』因此該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0。這就是說，在期末資產(chǎn)負債表中，該項預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，二者之間的暫時性差異為100萬元。

提示：對于擔(dān)保形成的預(yù)計負債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時，該項預(yù)計負債未來可抵扣金額為0，則其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，兩者之間沒有差異。

3.暫時性差異的類型

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。例如，對企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應(yīng)收的款項確認為一項資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，這就產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

【例題·計算題】假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，即期末賬面價值為1500萬元，而計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變。

『正確答案』由于該項資產(chǎn)的升值部分為500萬元，在將來收回時將會產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此該項資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1000萬元之間的差額500萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

【例】某企業(yè)期末持有一批存貨，原賬面價值（賬面成本）為1000萬元，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，按照存貨準則規(guī)定，計提了存貨跌價準備200萬元。但是稅法規(guī)定存貨跌價損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元。由于存貨跌價準備在存貨處置時可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在期末資產(chǎn)負債表中，該批存貨的賬面價值800萬元與其計稅基礎(chǔ)1000萬元之間的差額200萬元屬于可抵扣暫時性差異。

【教師總結(jié)】關(guān)于暫時性差異的掌握方法

方法1：記憶法

（1）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

②負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

②負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異＝資產(chǎn)的賬面價值－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的賬面價值－資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以視為成本費用。

收入－費用 >0,產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入－費用 <0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

（2）負債產(chǎn)生的暫時性差異＝負債的賬面價值－負債的計稅基礎(chǔ)

負

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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