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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬練習(xí)：綜合題1~2

三、綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)

1、甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

2、甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2×10年至2×11年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資料如下：

(1)2×10年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)與一批庫存商品作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價(jià)為3 000萬元，累計(jì)折舊為1 800萬元，公允價(jià)值為1 500萬元，商品的成本為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 400萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費(fèi)用40萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)。

(2)2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的現(xiàn)金股利300萬元。

(3)2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度現(xiàn)金股利。

(4)2×10年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。

(5)2×11年4月25日，甲公司以持有的乙公司60%的股權(quán)換入乙公司某種庫存商品，換出股權(quán)部分的公允價(jià)值為3 500萬元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為2 800萬元，稅款為476萬元，乙公司另支付補(bǔ)價(jià)224萬元。該庫存商品己驗(yàn)收入庫，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

要求：

(1)編制甲公司在2×10年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄.

(2)編制甲公司在乙公司宣告分派20×9年度現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 .

(3)編制甲公司收到乙公司分派的20×9年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(4)甲公司對(duì)乙公司在2×10年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。

(5)編制甲公司換入庫存商品的會(huì)計(jì)分錄。

答案部分：

三、綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)

1、【正確答案】：(1)2009年5月20日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　295.8

應(yīng)收股利 6

貸：銀行存款 　301.8

(2)2009年5月27日：

借：銀行存款 　6

貸：應(yīng)收股利 6

(3)2009年6月30日：

借：資本公積——其他資本公積 35.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

(4)2009年12月31日：

借：資產(chǎn)減值損失 　95.8

貸：資本公積——其他資本公積 35.8

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60

(5)2010年4月26日：

借：應(yīng)收股利 　1

貸：投資收益 　1

(6)2010年5月10日：

借：銀行存款 1

貸：應(yīng)收股利 　1

(7)2011年6月30日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

貸：資本公積——其他資本公積 　50

(8)2010年12月24日：

借：銀行存款 　278.32

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 45.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　295.8

投資收益 　28.32

借：資本公積——其他資本公積 　50

貸：投資收益 　50

【答案解析】：

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：(1)2×10年1月1日：

借：累計(jì)折舊 1 800

固定資產(chǎn)清理 1 200

貸：固定資產(chǎn) 3 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4 000(5 000×80%)

貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

庫存商品 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 357 [(1 500+600)×17%]

資本公積 1943

借：管理費(fèi)用 40

貸：銀行存款 40

(2)2×10年4月21日：

借：應(yīng)收股利 240(300×80%)

貸：投資收益 240

(3)2×10年5月10日：

借：銀行存款 240

貸：應(yīng)收股利 240

(4)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)采用成本法核算，因此對(duì)乙公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是不需要任何會(huì)計(jì)處理。

(5)該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及的補(bǔ)價(jià)為224萬元，對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)224萬元/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值3500=6.4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司庫存商品具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，因此應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

2×11年4月25日：

借：銀行存款 224

庫存商品 2800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000

投資收益 500

【答案解析】：

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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