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六、應(yīng)交稅費(fèi)

(一)應(yīng)交增值稅

1、一般納稅人

(1)科目設(shè)置：一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

(2)一般購銷業(yè)務(wù)處理：

進(jìn)項(xiàng)稅額：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

教材P189例7-2

(3)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

按稅法規(guī)定，對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。會(huì)計(jì)處理與進(jìn)項(xiàng)稅額處理相同。

(4)視同銷售。按稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，按期交納增值稅。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

2、小規(guī)模納稅人

(1)科目設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

(2)購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入購貨成本：

借：原材料

貸：銀行存款

(3)銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

例：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售一批商品，含稅價(jià)格為450500元，適用的增值稅征收率為6%，所作分錄為：

借：銀行存款450500

貸：主營業(yè)務(wù)收入(450500/(1+6%))425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(425000*6%)25500

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)

1、產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)銷售產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅;

(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。

P195例7-8

(三)應(yīng)交營業(yè)稅

1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的營業(yè)稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

2、企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅，通過“營業(yè)外支出”核算。

(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”或有關(guān)成本科目進(jìn)行核算。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算。

第二節(jié) 長期負(fù)債

一、長期借款

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)借入長期借款：借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)長期借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券發(fā)行

1、企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是面值發(fā)行還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，均按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

2、溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

3、應(yīng)付債券的利息。分三種情況處理。P202

4、長期債券的期末計(jì)量。

5、長期債券還本付息。

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

三、長期應(yīng)付款

初始確認(rèn)時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)長期應(yīng)付款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

四、專項(xiàng)應(yīng)付款

第三節(jié) 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組概述

1、定義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

2、債務(wù)重組的方式：

(1)以資產(chǎn)清償債務(wù);

(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

(3)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

(4)以上三種方式的組合等。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

債權(quán)人賬務(wù)處理：借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

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