2013年資產評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!
第五節(jié) 貸款和應收款項
一、概述
在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產
二、會計處理
與持有至到期相似
1.取得時：本金+費用
2.持有時：實際利率法
3.出售時：收款與賬面價值差額計入損溢
[例]甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值 稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該 票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)銷售實現時：
借：應收票據 117 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000
(2)3個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應收票據 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則甲企業(yè)應按票據面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)與票據金額之問的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現獲得現金凈額115 830元，則相關賬務處理如下：
借：銀行存款 . 115 830
財務費用 . 1 170
貸：短期借款 117 000
需要注意的是，企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。
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（責任編輯：何以笙簫默）
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