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5.4.3　賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、賬面價值計量模式的適用條件

未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應(yīng)當(dāng)采用賬面價值計量模式。

二、賬面價值計量模式的會計處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(包括價內(nèi)稅和價外稅)+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅);

2.不確認(rèn)交易損益;

3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

【要點提示】賬面價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算的計算是單選題的典型選材。

【例題24·基礎(chǔ)知識題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，計稅價值為100萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。房產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，計稅價值為110萬元，營業(yè)稅率為5%。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司支付補價2萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定雙方均無法獲取公允價值口徑。

甲公司的會計處理：

(1)換入房產(chǎn)的入賬成本=70-8+100×17%+100×10%+2=91(萬元);

(3)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 　91

存貨跌價準(zhǔn)備 8

貸：庫存商品 70

銀行存款 2

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

――應(yīng)交消費稅 　10

乙公司的會計處理：

(1)換入庫存商品的入賬成本=(200-100-20)+110×5%-100×17%-2=66.5(萬元)

(2)會計分錄如下：

①借：固定資產(chǎn)清理 80

累計折舊 　100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

貸：固定資產(chǎn) 200

②借：固定資產(chǎn)清理 　5.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5.5

③借：庫存商品 　66.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　17

銀行存款 2

貸：固定資產(chǎn)清理 85.5

【例題25·單選題】(2008年)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換如果不具有商業(yè)實質(zhì)，其換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)是( )。

A.換出資產(chǎn)的賬面價值

B.換出資產(chǎn)的公允價值

C.換入資產(chǎn)的公允價值

D.換入資產(chǎn)的原賬面價值

[答案]A

[解析]不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的賬面價值為核算基礎(chǔ)。選項A正確。

三、賬面價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價(或收到的補價)(-換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅)]

銀行存款(收到的補價)

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

銀行存款(支付的補價)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

――應(yīng)交消費稅

――應(yīng)交營業(yè)稅

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款(清理費)

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)(倒擠)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

銀行存款(收到的補價)

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)清理成本)

銀行存款(支付的補價)

【例題26·單選題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬元，已提跌價準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，該商品的計稅價格為1500萬元;乙公司房產(chǎn)原價為1600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計稅價格為2000萬元，適用的營業(yè)稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是()萬元。

A.1160，785

B.1200，715

C.1500，890

D.1800，675

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=1000-200+1500×17%+1500×5%+30=1160(萬元);

②乙公司換入庫存商品的入賬成本=1600-600-30+2000×5%-30-1500×17%=785(萬元);

3.賬面計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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