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5.4.3　賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

一、賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

未同時(shí)滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

二、賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅)+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅);

2.不確認(rèn)交易損益;

3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

【要點(diǎn)提示】賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算的計(jì)算是單選題的典型選材。

【例題24·基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫(kù)存商品的成本為70萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)值為110萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定雙方均無(wú)法獲取公允價(jià)值口徑。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

(1)換入房產(chǎn)的入賬成本=70-8+100×17%+100×10%+2=91(萬(wàn)元);

(3)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 　91

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8

貸：庫(kù)存商品 70

銀行存款 2

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　17

――應(yīng)交消費(fèi)稅 　10

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

(1)換入庫(kù)存商品的入賬成本=(200-100-20)+110×5%-100×17%-2=66.5(萬(wàn)元)

(2)會(huì)計(jì)分錄如下：

①借：固定資產(chǎn)清理 80

累計(jì)折舊 　100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

貸：固定資產(chǎn) 200

②借：固定資產(chǎn)清理 　5.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5.5

③借：庫(kù)存商品 　66.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17

銀行存款 2

貸：固定資產(chǎn)清理 85.5

【例題25·單選題】(2008年)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)是( )。

A.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

[答案]A

[解析]不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)。選項(xiàng)A正確。

三、賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

1.如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅)]

銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

――應(yīng)交消費(fèi)稅

――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款(清理費(fèi))

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)(倒擠)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)清理成本)

銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

【例題26·單選題】甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1500萬(wàn)元;乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1600萬(wàn)元，累計(jì)折舊600萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒(méi)有同類(lèi)資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無(wú)法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是()萬(wàn)元。

A.1160，785

B.1200，715

C.1500，890

D.1800，675

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=1000-200+1500×17%+1500×5%+30=1160(萬(wàn)元);

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本=1600-600-30+2000×5%-30-1500×17%=785(萬(wàn)元);

3.賬面計(jì)量模式下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，只需將上述單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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