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三、固定資產(chǎn)折舊

1、折舊的概念和范圍

(1)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值(-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額)

(2)折舊范圍：時(shí)間和空間

空間：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

1、已提足折舊

2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

3、融資租賃租出的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)

時(shí)間：1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;

2、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊;

4、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2、固定資產(chǎn)的折舊方法

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

(1)年限平均法(直線法)

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

(2)工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)工作總量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×月折舊率

最后兩年改為直線法

在年度中間購(gòu)置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計(jì)提的折舊額，除以12后計(jì)算出每月應(yīng)計(jì)提的折舊額，再按此分別計(jì)算每一“會(huì)計(jì)年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。

例如：甲公司2007年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊：

年折舊率=2÷5=40%

每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

第1年計(jì)提折舊金額：600×40%=240(萬元)

第2年計(jì)提折舊金額：(600-240)×40%=144(萬元)

第3年計(jì)提折舊金額：(600-240-144)×40%=86.4(萬元)

第4年計(jì)提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)

第5年計(jì)提折舊金額：(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)

因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240×6/12=120(萬元)

2008年度計(jì)提折舊金額為：240×6/12+144×6/12=192(萬元)

2009年度計(jì)提折舊金額為：144×6/12+86.4×6/12=115.2(萬元)

2010年度計(jì)提折舊金額為：86.4×6/12+64.8×6/12=75.6(萬元)

2011年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12+64.8×6/12=64.8(萬元)

2012年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12=32.4(萬元)

例題：某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額為50000×2/4=25000元，第2年計(jì)提的折舊額為(50000-25000)×2/4=12500元，第3年計(jì)提的折舊額為〔50000×(1—4%)-25000-12500〕/2=5250元。

(4)年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)綜合

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

在年度中間購(gòu)置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計(jì)提的折舊額，除以12后計(jì)算出每月應(yīng)計(jì)提的折舊額，再按此分別計(jì)算每一“會(huì)計(jì)年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。

例如：甲公司2007年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%。

甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

第1年計(jì)提折舊金額：57.6×5/15=19.2(萬元)

第2年計(jì)提折舊金額：57.6×4/15=15.36(萬元)

第3年計(jì)提折舊金額：57.6×3/15=11.52(萬元)

第4年計(jì)提折舊金額：57.6×2/15=7.68(萬元)

第5年計(jì)提折舊金額：57.6×1/15=3.84(萬元)

因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：19.2×6/12=9.6(萬元)

2008年度計(jì)提折舊金額為：19.2×6/12+15.36×6/12=17.28(萬元)

2009年度計(jì)提折舊金額為：15.36×6/12+11.52×6/12=13.44(萬元)

2010年度計(jì)提折舊金額為：11.52×6/12+7.68×6/12=9.6(萬元)

2011年度計(jì)提折舊金額為：7.68×6/12+3.84×6/12=5.76(萬元)

2012年度計(jì)提折舊金額為：3.84×6/12=1.92(萬元)

例題：某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為：

2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216萬元

3、固定資產(chǎn)折舊的核算

按用途計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益

自行建造過程中使用的計(jì)入在建工程

基本生產(chǎn)車間使用的計(jì)入制造費(fèi)用

管理部門使用的，計(jì)入管理費(fèi)用

銷售部門使用的，計(jì)入銷售費(fèi)用

借：制造費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)

貸：累計(jì)折舊

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