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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)沖刺輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第四節(jié)　持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資-利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

提示：

（1）持有至到期投資初始入賬時(shí)，包括"成本"和"利息調(diào)整"兩個(gè)明細(xì)科目，因此入賬價(jià)值很可能不等于票面價(jià)值。

（2）對(duì)于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值（利息調(diào)整明細(xì)科目）中，并不單獨(dú)反應(yīng)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（持有期間的投資收益）

（1）分期付息、一次還本

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（2）到期時(shí)一次還本付息

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

提示：

（1）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期的實(shí)際利息收益，其金額是計(jì)入"投資收益"科目。

（2）持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入"應(yīng)收利息"或者"持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息"中。

（3）應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。"持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息"是屬于明細(xì)科目，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

3.出售持有至到期投資

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）

投資收益（倒擠差額，也可能在借方）

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

【例2－3】（掌握）

【提示】持有至到期投資考核，常見(jiàn)的要點(diǎn)：

①持有至到期投資購(gòu)買(mǎi)時(shí)入賬價(jià)值的確定，注意面值、利息調(diào)整明細(xì)科目，交易費(fèi)用記入初始入賬價(jià)值中。

②持有至到期投資在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。主要是利用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收益。注意，實(shí)際利率法應(yīng)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值中的復(fù)利的基本原理，即未支付的部分，滾存到下一期形成增加本金，并產(chǎn)生利息。

要重點(diǎn)進(jìn)行"分期付息、一次還本"和"到期一次還本付息"的區(qū)別。

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