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交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

(一)相關(guān)規(guī)定

1.劃分的條件

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款;非金融企業(yè)持有應(yīng)收款項(xiàng)。

2.初始計(jì)量

(1)金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

(2)一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

3.后續(xù)計(jì)量

貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

(二)具體會(huì)計(jì)核算

1.貸款的會(huì)計(jì)處理

(1)發(fā)放貸款

借：貸款——本金【本金】

貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)【實(shí)際支付的金額】

貸款——利息調(diào)整【差額】

【思考問題】按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?A銀行貸款的本金1000萬元，相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，實(shí)際支付的金額995萬元。B公司取得借款作為長期借款。實(shí)際收到借款995萬元。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息 【按貸款的合同本金×合同利率】

貸款——利息調(diào)整

貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實(shí)際利率】

2.應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】

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（責(zé)任編輯：xll）

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