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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》的知識點沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第六節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，但也有不同：

（1）可供出售金融資產(chǎn)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額；

（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益；

（3）可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

（1）股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 （公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

（2）債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 （面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息（專指債券類投資的）

（1）分期付息一次還本

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在借方）

（2）到期時一次還本付息債券

借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在借方）

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

（1）公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

（2）公允價值下降

借：資本公積--其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）

借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

5.減值損失轉(zhuǎn)回

（1）債券類投資（債權(quán)工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）股票投資類（權(quán)益工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本，利息調(diào)整、公允價值變動等）

資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

【例2－6】（掌握）

【教師提示】可供出售金融資產(chǎn)考核，常見的要點：

①持有至到期投資購買時入賬價值的確定，注意債務(wù)工具投資的"成本"、"利息調(diào)整"明細(xì)科目的確認(rèn)金額，注意"交易費用"的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理，記入"資本公積--其他資本公積"。

③可供出售金融資產(chǎn)處置時，其對應(yīng)的資本公積要一并處理，結(jié)轉(zhuǎn)入"投資收益"。

④可供出售金融資產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。參見第七節(jié)的講解。

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