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(二)被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理
1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整;然后，根據(jù)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關長期資產計算確定的資產減值準備等，對被投資單位凈利潤進行調整。
2.被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)應將調整后的凈利潤乘以持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值(“損益調整”科目)，并確認為當期投資收益。
應當注意以下兩點：
(1)在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應當考慮重要性項目。
投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益。
(2)如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由免于企業(yè)享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金。
【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1 500萬元。賬面價值為900萬元，已提折舊180萬元，固定資產的預計使用年限為18年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。乙公司20×7年度利潤表中凈利潤為300萬元。
由上可知，乙公司當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費為60萬元(900+180)÷18，按照取得投資時固定資產公允價值計算確定的折舊費為100萬元(1 500÷15)。假定不考慮所得稅影響等，按照乙公司的賬面凈利潤計算確定的投資收益為90萬元(300×30%)，以取得投資時固定資產的公允價值為基礎計算的凈利潤為78萬元(260×30%)。
【例4-6】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的子公司。A公司的投資占甲公司有表決權股份的30%。甲公司20×7年實現(xiàn)凈利潤1 000 000元，按公司章程規(guī)定，應按凈利潤的5%計提職工獎勵及福利基金。
A公司在計算應分享的投資收益時，應按扣除應提取的職工獎勵及福利基金后的余額計算。具體為：
A公司應享有的投資收益=1 000 000×(1-5%)×30%=285 000(元)
為此，A公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資——甲公司(損益調整) 285 000
貸：投資收益 285 000
【例題·單選題】甲企業(yè)取得乙企業(yè)有表決權股份的40%，并對此長期股權投資采用權益法核算。取得投資時乙企業(yè)固定資產的公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元。乙企業(yè)對此固定資產采用年限平均法計提折舊，剩余折舊年限為10年，預計凈殘值為零，2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元。如果不考慮所得稅等其他因素的影響，甲企業(yè)2007年對乙企業(yè)長期股權投資賬面價值的調整金額為( )萬元。
A.40
B.184
C.200
D.216
『正確答案』B
『答案解析』權益法下，投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損計算應享有或分擔的份額時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。本題2007年投資企業(yè)應該確認的投資收益=[500-(2000-1600)/10]×40%=184(萬元)。相應的長期股權投資的賬面價值調整184萬元。選項B正確。
【例題·綜合題】(2007年)甲、乙、丙三家股份有限公司(以下分別簡稱甲、乙、丙公司)共同作為發(fā)起人，出資設立丁股份有限公司(以下簡稱丁公司，丁公司設立前各公司之間不存在任何關聯(lián)關系)。甲、乙、丙公司出資情況及占丁公司股權的比例見下表，其中，乙公司庫存商品適用的增值稅稅率為l7%，計稅價格等于評估價值;甲、乙、丙公司根據(jù)各自股權比例對丁公司的重大財務和經營決策行使相應的權力。丁公司注冊資本為50 000萬元，經批準于2007年1月l2日注冊登記，各公司出資的銀行存款均于當日到賬，出資的非貨幣性資產均于當日辦理財產轉移手續(xù)并按原資產類別管理和核算(不考慮除增值稅以外的其他稅費)。
單位：萬元
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項目
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賬面原值
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已提折舊、攤銷
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評估價值
（即公允價值）
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股權比例
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甲公司：
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20%
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無形資產
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20 000
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8 000
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10 000
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乙公司：
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70%
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庫存商品
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14 000
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15 000
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固定資產
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24 000
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6 000
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20 000
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丙公司：
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10%
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銀行存款
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5 000
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5 000
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2007年，丁公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。
要求：
1.編制甲、乙、丙公司投資的會計分錄。
2.編制丁公司接受投資的會計分錄。
3.說明丁公司2007年實現(xiàn)凈利潤(尚未分配)時，甲、乙、丙公司是否需要進行相應的會計處理，如需要，請編制相應的會計分錄。
(會計分錄中的金額單位用萬元表示)
『正確答案』
1.丁公司成立時
①甲公司的會計處理：
借：長期股權投資 l0 000
累計攤銷 8 000
營業(yè)外支出 2 000
貸：無形資產 20 000
②乙公司的會計處理：
借：固定資產清理 l8 000
累計折舊 6 000
貸：固定資產 24 000
借：長期股權投資 37 550
貸：固定資產清理 l8 000
主營業(yè)務收入 l5 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2 550
營業(yè)外收入 2 000
借：主營業(yè)務成本 l4 000
貸：庫存商品 14 000
③丙公司的會計處理：
借：長期股權投資 5 000
貸：銀行存款 5 000
2.丁公司接受投資的會計處理
借：庫存商品 l5 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 550
固定資產 20 000
無形資產 l0 000
銀行存款 5 000
貸：股本 50 000
資本公積 2 550
3.2007年丁公司實現(xiàn)2000萬元凈利潤時
①甲公司采用權益法核算長期股權投資，因此需要確認投資收益，進行會計處理如下：
借：長期股權投資——損益調整 400
貸：投資收益 400
②乙公司采用成本法核算長期股權投資，因此不需要進行會計處理。
③丙公司采用成本法核算長期股權投資，因此不需要進行會計處理。
3.調整后，被投資單位當年發(fā)生凈虧損的，應按照以下順序進行處理：
(1)按照持股比例計算應分擔的份額，沖減長期股權投資的賬面價值(長期股權投資的賬面價值減記至0為限)。
這里長期股權投資賬面價值，是指該項投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
(2)應分擔被投資單位凈虧損的份額超過長期股權投資的賬面價值的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期應收款等
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃并且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
(3)經過上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外義務的，該企業(yè)應按預計將承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
借：投資收益
貸：預計負債
補充：除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記，不再予以確認。
被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額(備查簿登記的金額)后，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資賬面價值，同時確認投資收益。
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