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第九章　收入、費用和利潤

考點1:收入的基本核算

考點2:所得稅會計的核算

一、單選題

1.乙公司于2×11年4月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1 170萬元（含增值稅，下同），分5年，每年3月31日收取，該設備適用增值稅稅率17%。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現時應作的會計分錄是（ ）。

A.借：長期應收款 11 700 000

貸：主營業(yè)務收入 8 000 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

未實現融資收益 2 000 000

B.借：長期應收款 　11 700 000

貸：主營業(yè)務收入 　10 000 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

C.借：應收賬款 11 700 000

貸：主營業(yè)務收入 　10 000 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

D.借：長期應收款 　11 700 000

貸：主營業(yè)務收入 8 000 000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

遞延收益 2 000 000

『正確答案』A

『答案解析』采用分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，在滿足收入確認條件時，應按應收合同或協(xié)議價款，借記"長期應收款"科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按銷售商品等應繳納的增值稅額，貸記"應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。本題的賬務處理為：

借：長期應收款 1170

貸：主營業(yè)務收入 800[936/（1＋17%）]

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 170

未實現融資收益 200（倒擠）

2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司2×10年度因該項銷售業(yè)務應沖減的財務費用為（ ）萬元。

A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33

『正確答案』A

『答案解析』具有融資性質的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現值之差確認為未實現融資收益，并按期攤銷沖減財務費用，本題中，20×9年應攤銷的未實現融資收益＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（萬元）；2×10年應攤銷的未實現融資收益＝（800+63.44 -200）×7.93%＝52.61（萬元）。所以應沖減財務費用的金額為52.61萬元。

3.下列各項，計入財務費用的是（ ）。

A.銷售商品發(fā)生的現金折扣 　

B.銷售商品發(fā)生的銷售折讓

C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 　

D.委托代銷商品支付的手續(xù)費

『正確答案』A

『答案解析』現金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。

銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作單獨的賬務處理。

委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20 000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現金折扣條件 （按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）元。

A.20 638.80 B.21 060 　C.22 932 　D.23 400

『正確答案』A

『答案解析』銷售時確認的應收款項為20 000×（1－10%）×（1＋17%）＝21 060（元）。由于在10天之內對方付款，則對方應享受2%的現金折扣，甲公司實際收到的款項為21 060×（1－2%）＝20 638.80（元）

5.2010年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務，合同總收入580萬元。2010年共發(fā)生勞務成本230萬元，但無法可靠地估計該項勞務交易結果。若預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償的金額為l50萬元，則甲公司2010年度因該項業(yè)務應確認的收入為（ ）萬元。

A.80 　B.150 　C.230 　D.290

『正確答案』B

『答案解析』2010年應確認的收入為150萬元，因為勞務結果不能可靠計量，因此應該以可以獲得補償的勞務成本確認收入。

6.下列關于收入的表述中，不正確的是（ ）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

B.企業(yè)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

C.一般情況下,企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現金折扣,應當在實際發(fā)生時沖減當期的收入

D.銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

『正確答案』C

『答案解析』選項C，銷售商品發(fā)生的現金折扣,應當在實際發(fā)生時確認為當期的財務費用。

7.乙公司2010年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2010年2月開工，預計2011年6月完工，預計工程總成本1 700萬元。2010年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本已達2 000萬元。經雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2010年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1 600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2010年度因該項造價合同應確認合同收入（ ）萬元。

A.0 　B.1 520 　C.1 760 D.1 788

『正確答案』C

『答案解析』2010年度的完工進度＝1 600/2 000＝80%，乙公司2010年度應確認的合同收入＝（1 900＋300）×80%＝1 760（萬元）。

8.2009年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建－幢辦公樓，預計2010年6月30日完工；合同總金額為16 000萬元，預計合同總成本為14 000萬元。2010年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2009年12月31日，乙建筑公司已確認合同收入12 000萬元。2010年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為（ ）萬元。

A.2 000 　B.2 200 　C.4 000 　D.4 200

『正確答案』D

『答案解析』2010年應確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認的收入＝（16 000+200）×100%－12 000＝4 200（萬元）

9.下列各項費用支出中，應在"銷售費用"科目核算的是（ ）。

A.專門用于運送銷售商品的運輸設備的日常修理費

B.銷售生產中不再需要的原材料的成本

C.籌建期間發(fā)生的產品廣告費

D.產品銷售延期交貨致使購貨方提起訴訟，按法院判決應交納的訴訟費

『正確答案』A

『答案解析』選項B計入"其他業(yè)務成本"；選項C、D計入"管理費用"。

10.某公司2009年度發(fā)生研究開發(fā)支出合計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產的支出220萬元，假定該項無形資產在期末已達到預定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)支出形成無形資產的，按無形資產成本150%攤銷。則該項無形資產2009年末的計稅基礎為（ ）萬元。

A.0 B.220 　C.330 　D.750

『正確答案』C

『答案解析』無形資產2009年末的計稅基礎＝220×150%＝330（萬元）

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（責任編輯：中大編輯）

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