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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第四節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

一般認(rèn)為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所設(shè)計的補價為"少量"，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

（二）貨幣性資產(chǎn)的概念

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

（三）非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等?！?/p>

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量。

2.商業(yè)實質(zhì)的判斷★

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

3.公允價值能夠可靠計量的判斷

符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量：

①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價值時，要求采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小?；蛘咴诠蕛r值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)類別不同而有所區(qū)別：

5.涉及補價的會計處理★★

（1）支付補價方

換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

記入當(dāng)期損益的金額＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

（2）收到補價方

換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

記入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)成本＋收到的補價）－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

（二）不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益?！?/p>

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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