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（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別下列情況進行處理：

（1）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，計入投資收益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。

1、債務(wù)人的會計處理

債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記"應(yīng)付賬款"等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記"交易性金融資產(chǎn)"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得"科目。

債務(wù)人結(jié)轉(zhuǎn)用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、支付應(yīng)付的相關(guān)稅費的賬務(wù)處理參見有關(guān)章節(jié)。

2、債權(quán)人的會計處理

債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按重組債權(quán)日，提的壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記"應(yīng)收賬款"等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記"銀行存款"、"應(yīng)交稅費"等科目。按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目或貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。

【例題】華強公司欠三星公司購貨款800 000元。經(jīng)協(xié)商，華強公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值（即計稅價格）為600 000元，實際成本為400 000元，未計提存貨跌價準備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對應(yīng)收華強公司貨款未計提壞賬準備，接受華強公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費，根據(jù)上述資料，華強公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金清償債務(wù)的過程：

假定雙方是約定華強公司先出售存貨，然后獲得的出售款702000元必須用來償還所欠三星公司的債務(wù)，則

①借：銀行存款 702 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　102 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000

貸：庫存商品 400 000

②借：應(yīng)付賬款--三星公司 800 000

貸：銀行存款 702 000

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 　98 000

合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：

借：應(yīng)付賬款--三星公司 　800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　102 000

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 98 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 　400 000

貸：庫存商品 400 000

同樣，按照上面的思路，假定雙方是約定華強公司先以銀行存款702 000元償還債務(wù)，然后三星公司必須用該筆款項購入華強公司指定的存貨，則三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

①借：銀行存款 702 000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失　98 000

貸：應(yīng)收賬款--華強公司 800 000

②借：庫存商品 　600 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）102 000

貸：銀行存款 702 000

合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：

借：庫存商品 600 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　102 000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 　98 000

貸：應(yīng)收賬款--華強公司 800 000

【例題】華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400 000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意華誠公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為400000元，已提折舊80000元，計提的減值準備為5000元，公允價值為325000元。長青公司對該項應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費，根據(jù)上述資料，華誠公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 　315 000

累計折舊 80 000

固定資產(chǎn)減值準備 5 000

貸：固定資產(chǎn) 400 000

借：應(yīng)付賬款--長青公司 400 000

貸：固定資產(chǎn)清理 325 000

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得　75 000

借：固定資產(chǎn)清理 　10 000

貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)損益　10 000

提示：這里存在兩個非經(jīng)常性損益，一個是債務(wù)重組產(chǎn)生的損益，一定是計入營業(yè)外收入中，另一個是處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，可能計入營業(yè)外收入，也可能計入營業(yè)外支出。兩者不能相互抵消。

長青公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 325 000

壞賬準備 20 000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 55 000

貸：應(yīng)收賬款 400 000

【例題·單選題】（2009年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)以庫存商品抵償債務(wù)，債務(wù)的賬面價值為15萬元，庫存商品的賬面價值為10萬元，計稅價格（等于公允價值）為12萬元。如果不考慮其他因素的影響，此項債務(wù)重組中確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為（ ）萬元。

A.0.96 B.2 C.3 D.5

『正確答案』B

『答案解析』用庫存商品抵償債務(wù)，按商品的公允價值確認銷售收入，按賬面價值確認銷售成本，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損益為:收入－成本＝12－10＝2（萬元）

【例題·單選題】（2008年）甲公司2007年6月20日以債務(wù)重組方式從乙公司取得某項設(shè)備，于當月辦妥設(shè)備轉(zhuǎn)移手續(xù)，投入生產(chǎn)使用，并作為固定資產(chǎn)管理和核算。甲公司對乙公司的債權(quán)為1 000 000元，已計提100 000元的壞賬準備；所取得設(shè)備原值為650 000元，已提折舊為100 000元，公允價值為510 000元；甲公司采用年限平均法計提折舊；預計剩余折舊年限為6年，預計凈殘值為30 000元。2007年年末該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測算，其公允價值減去處置費用后的凈額為350 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為387 500元。如果其原預計折舊年限、凈殘值不變，且不考慮其他因素的影響，則甲公司2008年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元。

A.63 636 B.65 000 C.70 455 D.80 000

『正確答案』B

『答案解析』債權(quán)人應(yīng)當對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，所以甲公司取得設(shè)備的入賬價值為510 000元，2007年年末該設(shè)備的賬面價值＝510 000－（510 000－30 000）/6÷2＝470000（元），可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額350 000元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值387 500元中的較高者387 500元，計提減值準備的金額＝470000－387 500＝82500（元），減值后固定資產(chǎn)的賬面價值為387 500元，原預計折舊年限、凈殘值不變，所以2008年計提折舊的金額＝（387 500－30 000）/（5×12＋6）×12＝65 000（元）。選項B正確。

【例7-14】沿用【7－13】的資料。假設(shè)經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品成本為1 550 000元，未計提存貨跌價準備；該批產(chǎn)品的公允價值為1 600 000元，計稅價格為1 600 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費，甲股份有限公司將取得的該批物品作為存貨管理和核算。

『正確答案』

乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 2 225 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 272 000

營業(yè)外收入 353 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 550 000

貸：庫存商品 1 550 000

甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品

（責任編輯：中大編輯）

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