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第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

1、概念：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)

不包括：商譽(yù)、客戶關(guān)系、人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭等。

2、確認(rèn)條件：符合無(wú)形資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能可靠計(jì)量)

3、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件具體應(yīng)用

(1)將內(nèi)部研究開發(fā)分為研究階段和開放階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化;開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)(參見教材P130)，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

(2)無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

【例】

下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有()。

A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

E.企業(yè)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化

【答案】AE

【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，選項(xiàng)B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)CD不正確。

二、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同，其價(jià)值的構(gòu)成也不同。

無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成處理表

來(lái)源	入賬價(jià)值確定	會(huì)計(jì)處理	注意點(diǎn)
購(gòu)入	外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。	借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款	購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
自行開發(fā)	自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額	借：研發(fā)支出—資本化支出 研發(fā)支出－費(fèi)用化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出	研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
投資者投入	投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定	借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積	合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
土地使用權(quán)	通常確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)入建筑物成本。改變用途的，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)房屋，包括土地使用權(quán)，能分配，按合理方法分配，否則，作為固定資產(chǎn)處理。

三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，一般不超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，如有證據(jù)表明企業(yè)不需要付出大額成本即可續(xù)約的，續(xù)約期也計(jì)入使用壽命;無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的，不攤銷

1.攤銷方法

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

2.攤銷期限

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不攤銷。

3.攤銷金額

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

4.會(huì)計(jì)處理：“累計(jì)攤銷”科目

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，自用的計(jì)入管理費(fèi)用;出租的計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;生產(chǎn)產(chǎn)品的，計(jì)入有關(guān)成本。

借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)攤銷

四、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

1、出售

出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(支出)

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入

2、出租

出租一般情況下，企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本;但土地使用權(quán)除外，因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)了。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

應(yīng)交稅費(fèi)

3、轉(zhuǎn)銷

轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)

一、概念

1、投資性房地產(chǎn)指為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

包括：出租建筑物和出租土地使用權(quán)

2、范圍：已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

不包括：閑置土地、自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)。

3、確認(rèn)條件：除符合上述概念外，滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、成本能可靠計(jì)量)

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量：“投資性房地產(chǎn)”科目核算

成本模式下：“投資性房地產(chǎn)”

公允價(jià)值模式下：“投資性房地產(chǎn)——成本”

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