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第二節(jié) 無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)概述

1、概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

包括：專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)

不包括：商譽、客戶關系、人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭等。

2、確認條件：符合無形資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件(經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、成本能可靠計量)

3、無形資產(chǎn)確認條件具體應用

(1)將內(nèi)部研究開發(fā)分為研究階段和開放階段，研究階段發(fā)生的支出全部費用化;開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時(參見教材P130)，可以確認為無形資產(chǎn)。

(2)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。

【例】

下列關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有()。

A.企業(yè)研究階段的支出應全部費用化

B.企業(yè)研究階段的支出應全部資本化

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部資本化

E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

【答案】AE

【解析】研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。

二、無形資產(chǎn)初始計量

無形資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)取得方式的不同，其價值的構(gòu)成也不同。

無形資產(chǎn)價值構(gòu)成處理表

來源	入賬價值確定	會計處理	注意點
購入	外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。	借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款	購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
自行開發(fā)	自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額	借：研發(fā)支出—資本化支出 研發(fā)支出－費用化支出 貸：原材料 銀行存款 應付職工薪酬 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出	研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足有關條件的才能確認為無形資產(chǎn)
投資者投入	投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定	借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積	合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
土地使用權(quán)	通常確認為無形資產(chǎn)。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計入建筑物成本。改變用途的，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。外購房屋，包括土地使用權(quán)，能分配，按合理方法分配，否則，作為固定資產(chǎn)處理。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)使用壽命

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，一般不超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，如有證據(jù)表明企業(yè)不需要付出大額成本即可續(xù)約的，續(xù)約期也計入使用壽命;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)的攤銷

只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。使用壽命不確定的，不攤銷

1.攤銷方法

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

2.攤銷期限

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不攤銷。

3.攤銷金額

無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

4.會計處理：“累計攤銷”科目

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，自用的計入管理費用;出租的計入其他業(yè)務成本;生產(chǎn)產(chǎn)品的，計入有關成本。

借：管理費用、其他業(yè)務成本等

貸：累計攤銷

四、無形資產(chǎn)處置和報廢

1、出售

出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期營業(yè)外收入(支出)

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費

營業(yè)外收入

2、出租

出租一般情況下，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本;但土地使用權(quán)除外，因為出租的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)了。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

應交稅費

3、轉(zhuǎn)銷

轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)

一、概念

1、投資性房地產(chǎn)指為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

包括：出租建筑物和出租土地使用權(quán)

2、范圍：已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

不包括：閑置土地、自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)。

3、確認條件：除符合上述概念外，滿足資產(chǎn)的確認條件(經(jīng)濟利益很可能流入、成本能可靠計量)

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量：“投資性房地產(chǎn)”科目核算

成本模式下：“投資性房地產(chǎn)”

公允價值模式下：“投資性房地產(chǎn)——成本”

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（責任編輯：中大編輯）