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5.2.2　內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究階段與開發(fā)階段的劃分

(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

研究階段的特點(diǎn)在于：

1.計(jì)劃性。即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上;

2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。

(二)開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

開發(fā)階段具有如下特征：

1.具有針對(duì)性;

2.形成成果的可能性較大。

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

【要點(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)基本原則

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)一般會(huì)計(jì)分錄

1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

――資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬

2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

3.將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出――資本化支出

【例5—18】甲企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，以銀行存款支付，其中，符合資本化條件的支出為70 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

貸：原材料 40 000 000

應(yīng)付職工薪酬 　10 000 000

銀行存款 　30 000 000

期末：

借：管理費(fèi)用 　10 000 000

無形資產(chǎn) 　70 000 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。

【例題8·單選題】(2008年)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中，研究階段發(fā)生的支出于發(fā)生時(shí)應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。

A.無形資產(chǎn)

B.營業(yè)外支出

C.研發(fā)支出—資本化支出

D.研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

[答案]D

[解析]研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果，因此，研究階段的有關(guān)支出，不滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D正確。

【例5-19】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420 000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440 000元。甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1 000 000元。該無形資產(chǎn)占甲股份有限公司注冊(cè)資本的18%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)　440000

貸：股本――乙公司 180 000

資產(chǎn)公積――股本溢價(jià)　260 000

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