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五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

（一）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

1.按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷時，借記"其他業(yè)務成本"科目，貸記"投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）"科目。

2.取得租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務收入"等科目。

3.存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"投資性房地產(chǎn)減值準備"科目。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。

成本模式下的科目設置：

①投資性房地產(chǎn)

②投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

③投資性房地產(chǎn)減值準備

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

2.取得的租金收入

借：銀行存款（應收賬款）

貸：其他業(yè)務收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

1.只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

2.采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。

企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

4.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

【提示】公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。但很可能沒有對應的其他業(yè)務成本。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

C.收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

【例5－18】 20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司自行建造的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為10 000萬元。甲公司采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。

甲企業(yè)的會計處理為：

『正確答案』

（1）20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)--成本 　100 000 000

貸：在建工程 100 000 000

（2）20×7年12月31日，按照公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原價值之間的差額計入當期損益：

借：公允價值變動損益 8 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動 　8 000 000

【例題·單選題】投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量時其公允價值變動應記入的會計科目是（ ）。（2009年）

A.投資收益 B.資本公積

C.公允價值變動損益 D.其他業(yè)務收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

【例題·單選題】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日，其公允價值小于原賬面價值的差額，應借記的會計科目是（ ）。（2010年）

A.公允價值變動損益 B.資產(chǎn)減值損失

C.資本公積 D.投資收益

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式計量條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)以成本模式轉為公允價值模式。

成本模式轉為公允價值模式應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。

借：投資性房地產(chǎn)--成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

利潤分配――未分配利潤

盈余公積

【提示】成本模式轉為公允模式屬會計政策變更，該內(nèi)容請聯(lián)系第十章的會計政策變更內(nèi)容。

【例題·單選題】在滿足公允價值計量條件的情況下，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的成本計量模式變更為公允價值計量模式時，計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應確認為（ ）。（2007年）

A.其他業(yè)務收入 　B.資本公積 　C.營業(yè)外收入 　D.留存收益

『正確答案』D

『答案解析』成本模式轉為公允價值模式應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）

【例題·多選題】企業(yè)將投資性房地產(chǎn)從成本計量模式變更為公允價值計量模式，對此事項進行會計處理時，可能涉及到的會計科目有（ ）。（2008年）

A.投資性房地產(chǎn) B.累計折舊

C.資本公積 D.盈余公積

E.利潤分配一未分配利潤

『正確答案』ADE

『答案解析』企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應當按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記"投資性房地產(chǎn)（成本）"科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記"投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）"科目，原已計提減值準備的，借記"投資性房地產(chǎn)減值準備"科目，按照原賬面余額，貸記"投資性房地產(chǎn)"科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記"利潤分配--未分配利潤"、"盈余公積"科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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