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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點(diǎn)沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

對于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

（一）外購方式

【提示】＊2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的"相關(guān)稅費(fèi)"中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，此時，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

2.超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的會計(jì)處理。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常的信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

借：固定資產(chǎn)或在建工程（現(xiàn)值之和）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠的差額）

貸：長期應(yīng)付款（合同約定的分期付款的總金額）

各期實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）自行建造方式

1.自營方式建造固定資產(chǎn)。

工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。★

盤虧、毀損、報(bào)廢的處理：

借：在建工程（或營業(yè)外支出）

其他應(yīng)收款－個人、保險公司

貸：工程物資

盤盈的處理：

借：工程物資

貸：在建工程（或營業(yè)外收入）

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入"專項(xiàng)儲備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過"在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出，待安全生產(chǎn)項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。★★★

①提取時，一般分錄為：

借：成本費(fèi)用類科目

貸：專項(xiàng)儲備--安全生產(chǎn)費(fèi)

②使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。

a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲備；對設(shè)備計(jì)提折舊時，按折舊金額沖減專項(xiàng)儲備：

借：專項(xiàng)儲備

貸：累計(jì)折舊

b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時：

借：專項(xiàng)儲備

貸：銀行存款等

三、固定資產(chǎn)的折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

（二）固定資產(chǎn)折舊的方法

1.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊后的金額（也就是固定資產(chǎn)賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預(yù)計(jì)使用年限）×100%

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

或者：月折舊額＝年折舊額÷12

在實(shí)際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。（注意，使用直線法時，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷）

2.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。

年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2。計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和

＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用年限×（1＋預(yù)計(jì)使用年限）／2］

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

【對比總結(jié)】

1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。

2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，個個月之間的折舊額是相等的。

【提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時，均是按照折舊年度進(jìn)行核算的。

根據(jù)我國準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計(jì)提折舊的月份起連續(xù)的12個月。

例如2009年4月20日，購入固定資產(chǎn)，那么第一個折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個會計(jì)年度中，可能跨越兩個不同的折舊年度的情況。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)處理

總結(jié)：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算

（1）基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

（2）管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

（3）銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；

（4）未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；（不區(qū)分部門，都計(jì)入管理費(fèi)用）

（5）自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；

（6）自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出；

（7）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有重大差異的，或者經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、改變折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

一般會計(jì)處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

借：營業(yè)外支出（凈損失）

銀行存款或原材料（回收殘值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【補(bǔ)充】

（1）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入"管理費(fèi)用"。

（2）企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入"銷售費(fèi)用"。

五、固定資產(chǎn)的處置

（一）固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償?shù)膿p失）

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

（1）清理凈損失

借：營業(yè)外支出--非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因）

營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得

（二）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額。借記"營業(yè)外支出--盤虧損失"科目。貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損益"科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目。

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