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(二)費用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出等大修理費用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應當計入當期損益。

【教師補充】

(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計入“管理費用”

(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計入“銷售費用”。

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生應支付維修人員的工資為38 000元，應計提的福利費為5 320元;不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：管理費用 43 320

貸：應付職工薪酬 43 320

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。

【補充】持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進行賬務處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款(變價收入)

原材料(殘料入庫)

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應收款(保險公司或過失人賠償?shù)膿p失)

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

(1)清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失(自然災害等非正常原因)

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

【例5-16】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費，甲公司的會計處理如下：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 7 120

累計折舊 　177 080

固定資產(chǎn)減值準備 2 500

貸：固定資產(chǎn) 186 700

(2)發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理 5 000

貸：銀行存款 　5 000

(3)收到殘料變價收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產(chǎn)清理 　6 500

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 5 620

貸：固定資產(chǎn)清理 　5 620

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備。借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額。借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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