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第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

教師提示：衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。

權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值，倒擠計算得出的)

投資收益(發(fā)生的交易費用)(重點掌握)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

提示：

1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本=公允價值=支付的全部買價-交易費用-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期尚未收到的利息);

2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出等。

3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

購入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

【例題·單選題】企業(yè)購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其會計處理是()。(2007年)

A.作為應(yīng)收利息

B.計入當(dāng)期財務(wù)費用

C.作為交易性金融資產(chǎn)投資成本的構(gòu)成內(nèi)容

D.計入當(dāng)期投資收益

『正確答案』A

『答案解析』購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入“應(yīng)收利息”中。

(二)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

教材的處理方法

借：銀行存款 (實際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動 (賬面余額，或借方)

投資收益 (倒擠差額，或借方)

同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

(或作相反分錄)

另一種做法

【例題·多選題】對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，可能涉及到的會計科目有()。(2008年)

A.銀行存款 B.交易性金融資產(chǎn)

C.投資收益 D.資本公積

E.公允價值變動損益

『正確答案』ABCE

『答案解析』企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例題·多選題】企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，涉及到的會計計量屬性有()。(2010年)

A.歷史成本 B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值 D.現(xiàn)值

E.公允價值

『正確答案』AE

『答案解析』對于交易性金融資產(chǎn)的入賬時，使用的是歷史成本，對于交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量時，涉及的是公允價值。

【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)，購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元(不含利息)。

(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）