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(2)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 7 000 000

貸：長期股權(quán)投資 5 000 000

銀行存款 1 000 000

投資收益 1 000 000

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！?/p>

1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理★

(1)支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)是()。(2008年)

A.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

『正確答案』A

『答案解析』不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)。選項(xiàng)A正確。

【例5-34】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一幢辦公樓，賬面原價(jià)200萬元，已計(jì)提折舊140萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司該幢辦公樓自用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的建筑物因建筑年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付了10萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

分析：由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　800 000

累計(jì)折舊 2 200 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓 700 000

銀行存款 　100 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　800 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　600 000

累計(jì)折舊 1 400 000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　2 000 000

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 　700 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　600 000

銀行存款 　100 000

【例題·單選題】甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為3 000萬元，累計(jì)攤銷為250萬元，公允價(jià)值為2 880萬元;乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為3 200萬元，累計(jì)折舊為300萬元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為60萬元，公允價(jià)值為2 860萬元。甲公司另向乙公司收取20萬元作為補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并不考慮其他因素的影響，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值是()萬元。(2009年)

A.2 730 　B.2 750

C.2 840 　D.2 860

『正確答案』A

『答案解析』由于非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。甲公司作為收到補(bǔ)價(jià)一方，其換入乙公司的機(jī)床入賬價(jià)值是：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(3 000-250)-20=2 730(萬元)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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