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(2)會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 7 000 000

貸：長期股權(quán)投資 5 000 000

銀行存款 1 000 000

投資收益 1 000 000

(二)不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益?！?/p>

1.不涉及補價情況下的會計處理

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

2.涉及補價情況下的會計處理★

(1)支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

(2)收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換如果不具有商業(yè)實質(zhì)，其換入資產(chǎn)成本的計量基礎是()。(2008年)

A.換出資產(chǎn)的賬面價值

B.換出資產(chǎn)的公允價值

C.換入資產(chǎn)的公允價值

D.換入資產(chǎn)的原賬面價值

『正確答案』A

『答案解析』不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的賬面價值為核算基礎。選項A正確。

【例5-34】甲公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一幢辦公樓，賬面原價200萬元，已計提折舊140萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司決定以其專有設備交換乙公司該幢辦公樓自用，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所必需的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的建筑物因建筑年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎，支付了10萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

『正確答案』

分析：由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。

甲公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　800 000

累計折舊 2 200 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓 700 000

銀行存款 　100 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　800 000

乙公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　600 000

累計折舊 1 400 000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　2 000 000

借：固定資產(chǎn)——機器設備 　700 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　600 000

銀行存款 　100 000

【例題·單選題】甲公司以一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出專利權(quán)的賬面原價為3 000萬元，累計攤銷為250萬元，公允價值為2 880萬元;乙公司換出機床的賬面原價為3 200萬元，累計折舊為300萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準備為60萬元，公允價值為2 860萬元。甲公司另向乙公司收取20萬元作為補價。假設該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，并不考慮其他因素的影響，甲公司換入乙公司機床的入賬價值是()萬元。(2009年)

A.2 730 　B.2 750

C.2 840 　D.2 860

『正確答案』A

『答案解析』由于非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，因此以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的基礎。甲公司作為收到補價一方，其換入乙公司的機床入賬價值是：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=(3 000-250)-20=2 730(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）

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