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一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的通常是( )。

A.在近期內(nèi)出售

B.持有至到期

C.套期保值

D.進(jìn)行投機(jī)

2.20×9年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款2 000萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利100萬元。 另支付相關(guān)費(fèi)用46萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.1 900

B.2 046

C.2 000

D.2 100

3.甲公司于2008年3月5日從證券市場購入乙公司股票10 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)10元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.2元)，另外支付印花稅2 000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價(jià)總額(公允價(jià)值)為115 000元。2009年4月1日，甲公司出售乙公司股票10 000股，收入現(xiàn)金98 000元。至此，甲公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)而確認(rèn)的投資收益總額為( )元。

A.8 000

B.10 000

C.12 000

D.20 000

4.2009年5月13日，甲公司支付價(jià)款5 030 000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格50.30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.30元)，另支付交易費(fèi)用2 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得乙公司股票時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 000 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　30 000

投資收益　　　　　　　　　　 2 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 030 000

投資收益　　　　　　　　　　 2 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 002 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 032 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

5.2008年1月1日，M上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。實(shí)際支付價(jià)格100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付，假定不考慮其他因素，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值和影響當(dāng)期損益的金額分別為( )。

A.100萬元和3萬元

B.102萬元和2萬元

C.99萬元和2萬元

D.103萬元和0

6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算的是( )。

A.長期股權(quán)投資公允價(jià)值的變動(dòng)

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

D.持有至到期投資的實(shí)際利息收入

7.在已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是( )。

A.持有至到期投資的減值損失

B.可供出售債務(wù)工具的減值損失

C.可供出售權(quán)益工具的減值損失

D.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

8.甲公司20×9年7月1日，將其于20×7年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 100萬元，該債券系20×7年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，20×9年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為15萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

A.-63

B.-27

C.-23

D.-75

9.M公司于2008年1月1日購入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價(jià)值為10 400萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為10 000萬元，實(shí)際利率為2%。每年年末付息，采用實(shí)際利率法攤銷，則2008年末持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

A.10 400

B.10 308

C.204

D.300

10.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是( )。

A.企業(yè)從二級(jí)市場購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票

B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業(yè)購入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)

D.企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的流通股票

11.下列結(jié)算方式中既可用于同城又可用于異地結(jié)算的是( )。

A.托收承付

B.委托收款

C.支票

D.銀行本票

12.甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元;2008年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元(其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失2%;過期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬元，估計(jì)損失3%;過期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失5%;過期3個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失8%;過期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失15%)，假設(shè)不存在其他應(yīng)收款項(xiàng)。甲公司2008年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為( )萬元。

A.5.8

B.6.8

C.2

D.8

13.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。

A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

14.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.長期股權(quán)投資

D.可供出售金融資產(chǎn)

15.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少( )核對(duì)一次。

A.每月

B.每季

C.每半年

D.每年

二、多項(xiàng)選擇題

1.2008年1月1日，甲公司購買了一項(xiàng)公司債券，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該債券發(fā)行年限為5年，債券的本金2 200萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，另支付交易費(fèi)用20萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金及最后一期利息。實(shí)際利率3.1%。2011年末，該債券公允價(jià)值為1 060萬元。甲公司核算該交易性金融資產(chǎn)涉及到的會(huì)計(jì)分錄有( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1 000

投資收益　　　　　　　　　　 　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 020

B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　60

C.借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　66

貸：投資收益　　　　　　　　　　　66

D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1 020

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 020

E.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　40

2.企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額的有( )。

A.貸款

B.持有至到期投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.長期股權(quán)投資

3.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的核算，正確的有( )。

A.交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額

B.處置凈損益計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積

D.按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，應(yīng)計(jì)入投資收益

E.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目

4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

C.持有至到期投資發(fā)生的減值損失

D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的一般公允價(jià)值變動(dòng)

E.持有至到期投資確認(rèn)的利息收入

5.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述，正確的有( )。

A.可供出售金融資產(chǎn)中，債務(wù)工具投資應(yīng)該按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，權(quán)益工具投資應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.在終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原來計(jì)入資本公積中的金額予以轉(zhuǎn)出

C.可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后期間不能轉(zhuǎn)回

E.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日的公允價(jià)值和持有至到期投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”

6.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

B.期末對(duì)分期付息債券計(jì)提利息

C.期末對(duì)到期一次還本付息債券計(jì)提利息

D.出售持有至到期投資

E.債券市價(jià)發(fā)生臨時(shí)波動(dòng)

7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.存貨

8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，正確的處理方法有( )。

A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)

B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中通常有活躍的市場報(bào)價(jià)

C.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

D.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按公允價(jià)值作為初始入賬金額

E.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益

9.關(guān)于金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

E.可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類

10.劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于( )。

A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場上有報(bào)價(jià)

B.持有至到期投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)

C.持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在出售或重分類方面受到較多限制

E.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

11.在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有( )。

A.已收回的本金

B.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

C.已發(fā)生的減值損失

D.取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

E.確認(rèn)的應(yīng)收利息

12.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括( )。

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.預(yù)收賬款

D.長期應(yīng)收款

E.其他應(yīng)收款

三、計(jì)算題

1.甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬元，另支付交易費(fèi)用40萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60萬元。

(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。

(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。

(8)8月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款2 400萬元。

要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

2.A公司2007年至2009年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100萬元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%。

(2)2007年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。

(3)2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價(jià)值為2 500萬元。

(4)2008年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2008年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。

假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

要求：

(1)編制2007年1月1日A公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;

(2)計(jì)算確定2007年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;

(3)編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;

3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資料如下：

(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。

(2)2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

(3)2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

(4)2008年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股14元。

(5)2009年12月31日，B公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股13元。

(6)2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價(jià)款146萬元(已扣除相關(guān)稅費(fèi))。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.2007年1月1日，A公司從二級(jí)市場購入B公司公開發(fā)行的債券2 000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時(shí)的市場利率為4%。

2007年12月31日，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，A公司預(yù)計(jì)，如B公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

2008年1月1日收到債券利息6 000元。

2008年，B公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。

2009年1月1日收到債券利息6 000元。

2009年1月15日，A公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)180 400元存入銀行。

要求：編制A公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

一、單項(xiàng)選擇題

1. 【正確答案】：A

【答案解析】：參考教材31頁倒數(shù)第二段。

2. 【正確答案】：A

【答案解析】：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 　1 900

投資收益 　　 46

應(yīng)收股利 　　 100

貸：銀行存款 　 2 046

3. 【正確答案】：A

【答案解析】：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益;同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的投資收益=(處置收入98 000-賬面價(jià)值115 000)+[公允價(jià)值115 000-初始入賬金額10 000×(10-1.2)]-2 000=8 000(元)。

4. 【正確答案】：A

5. 【正確答案】：C

【答案解析】：入賬價(jià)值=100-1=99(萬元)，影響當(dāng)期損益的金額=2(萬元)。

6. 【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價(jià)值，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目;選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”;選項(xiàng)D，持有至到期投資的實(shí)際利息收入計(jì)入“投資收益”。

7. 【正確答案】：C

【答案解析】：教材52頁，可供出售權(quán)益工具的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。

8. 【正確答案】：C

【答案解析】：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。(因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以應(yīng)該將應(yīng)收未收的利息記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目中。)本題的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 100

持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　15

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　12

投資收益　　　　　　　　　　　　23(倒擠)

貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　2 000

——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　(2 000×3%×2.5)150

9. 【正確答案】：B

【答案解析】：實(shí)際利息收入=10 400×2%=208(萬元)

應(yīng)收利息=10 000×3%=300 (萬元)

債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=300-208=92(萬元)

2008年末持有至到期投資攤余成本=10 400-92=10 308(萬元) 。

10. 【正確答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)B應(yīng)作為持有至到期投資;選項(xiàng)C應(yīng)作為長期股權(quán)投資;選項(xiàng)D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。

11. 【正確答案】：B

【答案解析】：委托收款同城異地均可采用。

12. 【正確答案】：B

【答案解析】：2008年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有貸方余額=40×2%+30×3%+20×5%+20×8%+10×15%=5.8(萬元);2008年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.8-(5+2-8)=6.8(萬元)。

13. 【正確答案】：C

【答案解析】：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的差額。

選項(xiàng)A，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少;

選項(xiàng)B，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值會(huì)增加;

選項(xiàng)C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值;

選項(xiàng)D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時(shí)，應(yīng)作兩筆分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

顯然，此事項(xiàng)最終會(huì)減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。

14. 【正確答案】：B

【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;長期股權(quán)投資不涉及攤余成本的核算;持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以選項(xiàng)B正確。

15. 【正確答案】：A

【答案解析】：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

二、多項(xiàng)選擇題

1. 【正確答案】：ABC

2. 【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項(xiàng)C，交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入投資收益。

3. 【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項(xiàng)B，處置凈損益應(yīng)計(jì)入投資收益。

4. 【正確答案】：ABCE

【答案解析】：選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的一般公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。

5. 【正確答案】：BCE

【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)無論是債券投資還是股票投資，都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，不過可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

6. 【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項(xiàng)E，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，債券市價(jià)發(fā)生臨時(shí)變動(dòng)時(shí)，投資方無需進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響持有至到期投資的賬面價(jià)值。

7. 【正確答案】：AD

【答案解析】：持有至到期投資和貸款用攤余成本計(jì)量，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

8. 【正確答案】：ACE

【答案解析】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中通常沒有活躍的市場報(bào)價(jià)，所以B選項(xiàng)錯(cuò)誤;一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入賬金額，所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。

9. 【正確答案】：AC

【答案解析】：選項(xiàng)A， “交易性金融資產(chǎn)”初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。

10. 【正確答案】：BC

【答案解析】：劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

11. 【正確答案】：ABC

【答案解析】：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已收回的本金;

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

12. 【正確答案】：ABDE

【答案解析】：新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、計(jì)算題

1. 【正確答案】：(1)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

應(yīng)收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2 200-1 960)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(8)8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2400

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

投資收益 400

公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

2. 【正確答案】：(1)2007年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調(diào)整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

(2)2007年12月31日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)

所以2007年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01

投資收益 70.99(2 366.38×3%)

借：銀行存款 140

貸：應(yīng)收利息 140

(3)2008年12月31日

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08

投資收益 68.92(2 297.37×3%)

借：銀行存款　　　　　140

貸：應(yīng)收利息 140

未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 226.29

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29

計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)。

3. 【正確答案】：丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 210 000

(2)2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

借：應(yīng)收股利　　　　50 000

貸：投資收益　　　50 000

(3)2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

借：銀行存款　　　50 000

貸：應(yīng)收股利　　50 000

(4)2008年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股14元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 190 000

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　190 000

(5)2009年12月31日，B公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股13元。

借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　100 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)　100 000

(6)2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價(jià)款146萬元(已扣除相關(guān)稅費(fèi))。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 460 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本　　1 210 000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　90 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

借：資本公積——其他資本公積　90 000

貸：投資收益　　　　　　　　90 000

4. 【正確答案】：(1)2007年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

貸：銀行存款 194 440

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560

(2)2007年12月31日

應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

2007年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)

應(yīng)確認(rèn)減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

借：應(yīng)收利息 6 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6

貸：投資收益 7 777.6

借：資產(chǎn)減值損失 56 217.6

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備56 217.6

(3)2008年1月1日

借：銀行存款 6 000

貸：應(yīng)收利息 6 000

(4)2008年12月31日

應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)

2008年1月1日，該債券的攤余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=140 000×4%=5 600(元)

減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)

2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值180 000元

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=180 000-139 600=40 400(元)

借：應(yīng)收利息 6 000

貸：投資收益 5 600

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 400

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 40 400

貸：資產(chǎn)減值損失 40 400

(5)2009年1月1日

借：銀行存款 6 000

貸：應(yīng)收利息 6 000

(6)2009年1月15日

借：銀行存款 180 400

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備15 817.6

——利息調(diào)整 4 182.4

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

投資收益 400

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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