4.M公司和N公司2×07年和2×08年有關投資業(yè)務有關資料如下：

(1)M公司以銀行存款方式于2×07年初購得N公司10%的股權，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響，M公司將其作為可供出售金融資產核算。年末，股權的公允價值為700萬元。

(2)2×08年初，M公司以一批產品換入甲公司持有N公司20%的股權，換出產品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定此時原10%股權的公允價值為720萬元。M公司在取得對N公司10%股權后至新增投資日，N公司通過生產經營活動實現的凈利潤為800萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使其他綜合收益增加200萬元，未派發(fā)現金股利或利潤。

2×08年1月1日，N公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設備按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。

(3)2×08年12月11日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(12月折舊已提，且與稅法口徑相同)，未計提減值準備。2×08年12月31日其公允價值為3200萬元。

(4)2×08年度N公司實現凈利潤為1020萬元。

假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%;所得稅均采用資產負債表債務法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%;兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

根據上述資料完成如下問題的解答：

(1)2×08年初金融資產轉權益法時，確認投資收益的金額為(　)萬元。

A.20

B.50

C.70

D.0

『正確答案』D

『答案解析』2×07年取得股權時：

借：可供出售金融資產——成本　　　　 650

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　650

2×07年年末：

借：可供出售金融資產——公允價值變動　50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50

2×08年初：

借：長期股權投資——N公司　　　　　 1400

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 1100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187

銀行存款　　　　　　　　　　　　　113

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 800

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　800

借：長期股權投資——N公司　　　　　　720

貸：可供出售金融資產——成本　　　　　650

——公允價值變動　 50

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 18

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 45

(2)追加投資后長期股權投資的入賬價值為(　)萬元。

A.2120

B.2160

C.2100

D.2140

『正確答案』B

『答案解析』金融資產轉增長期股權投資權益法核算時，其初始投資成本=原股權的公允價值720+新付出資產的對價1400=2120(萬元);應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=7200×30%=2160(萬元)，因此做分錄：

借：長期股權投資——成本　40

貸：營業(yè)外收入　　　　　　40

(3)N公司因自用房地產轉換為投資性房地產形成的其他綜合收益額為(　)萬元。

A.1050

B.1050

C.1058

D.1000

『正確答案』D

『答案解析』N公司因自用房地產轉換為投資性房地產形成的其他綜合收益額=3000-(2800-800)=1000(萬元)。

(4)N公司針對投資性房地產的所得稅調整分錄為(　)。

A.借：其他綜合收益　　　　　　250

所得稅費用　　　　　　　 50

貸：遞延所得稅負債　　　　　　300

B.借：所得稅費用　　　　　　　300

貸：遞延所得稅負債　　　　　　300

C.借：其他綜合收益　　　　　　300

貸：遞延所得稅負債　　　　　　300

D.借：其他綜合收益　　　　　　 50

所得稅費用　　　　　　　250

貸：遞延所得稅負債　　　　　　300

『正確答案』A

『答案解析』自用房屋轉為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額1000計入其他綜合收益，形成的遞延所得稅負債對應的科目也應該是其他綜合收益。投資性房地產公允價值變動計入公允價值變動損益的金額200，形成的遞延所得稅負債對應的科目是所得稅費用。

(5)2×08年末M公司長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

A.2650

B.2550.32

C.2685

D.2555.61

『正確答案』C

『答案解析』長期股權投資的賬面余額=2160+225+300=2685(萬元)。

【備注】300為2×08年調整后的凈利潤=[1020-(1000-800)/10]×30%;

225為應享有N公司其他綜合收益變動的份額=1000×(1-25%)×30%

5. 甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續(xù)。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】根據上述資料，回答如下問題：

(1)基于資料一、二、三，如下指標及論斷中正確的是(　)。

A.投資性房地產的入賬成本為44000萬元

B.2011年末投資性房地產的計稅基礎為42000萬元

C.2011年因此業(yè)務影響營業(yè)利潤1500萬元(不考慮租金收益)

D.當年因此業(yè)務造成的遞延所得稅費用為875萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄：

借：投資性房地產——成本　　　　　44000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　44000

②2011年12月31日該寫字樓公允價值變動時：

借：投資性房地產——公允價值變動　 1500

貸：公允價值變動損益　　　　　　　 1500

③此房產年末計稅基礎=44000-2000=42000(萬元);

④此房產年末賬面價值為45500萬元，形成應納稅暫時性差異3500萬元，年初無差異，則當年所得稅影響分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　875

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　875

(2)基于資料四，如下論斷中正確的是(　)。

A.2012年末由公允價值模式的投資性房地產轉為固定資產時形成增值4500萬元，計入其他綜合收益。

B.2012年末遞延所得稅負債賬面余額達到2500萬元

C.2012年遞延所得稅收益為1625萬元

D.2012年影響營業(yè)利潤4500萬元(不考慮租金收益)

『正確答案』BD

『答案解析』

①甲公司2012年12月31日收回該寫字樓時：

借：固定資產　　　　　　　　　50000

貸：投資性房地產——成本　　　　 44000

——公允價值變動　1500

公允價值變動損益　　　　　　　4500

③此房產2012年末計稅基礎=44000-2000-2000=40000(萬元);

④此房產年末賬面價值為50000萬元，形成應納稅暫時性差異10000萬元，年初應納稅暫時性差異3500萬元，當年新增應納稅暫時性差異6500萬元，則當年所得稅影響分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　 1625

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　1625

(3)根據題中已知條件所計算的如下會計指標中，正確的是(　)。

A.2013年遞延所得稅收益為125萬元

B.2016年末處置固定資產形成利得12000萬元

C.按稅法標準，此固定資產處置應繳納的所得稅為5000萬元

D.2016年因此業(yè)務影響凈利潤額7125萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①2013年末房產的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元);

②2013年末房產的計稅基礎=44000-2000×3=38000(萬元);

③2013年末應納稅暫時性差異的余額=47500-38000=9500(萬元);

④2012年末的應納稅暫時性差異為10000萬元，2013年轉回應納稅暫時性差異500萬元，相關分錄如下：

借：遞延所得稅負債　　125

貸：所得稅費用　　　　　125

⑤甲公司2014年12月31日出售該寫字樓時的分錄：

借：固定資產清理　　40000

累計折舊　　　　10000

貸：固定資產　　　　　50000

借：銀行存款　　　　52000

貸：固定資產清理　　　40000

資產處置損益　　　12000

⑥按稅法標準處置利得=52000-(44000-2000×6)=20000(萬元);

⑦此固定資產處置應納所得稅5000萬元;

⑧此業(yè)務影響凈利潤7125萬元 [=(12000-2500)×(1-25%)]

6.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，土地使用權適用的增值稅率為11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據賬面價值轉入應收賬款，并不再計提利息。2×10年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司財務困難，經協商，甲公司于2×11年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協議：

(1)乙公司用一批資產抵償甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下：

項目 賬面價值 公允價值

庫存商品 520萬元(已計提存貨跌價準備20萬元) 500萬元

可供出售金融資產

(系對X公司債權投資) 580萬元(取得時成本500萬元) 600萬元

土地使用權 600萬元(無累計攤銷) 800萬元

(2)甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的30%，其余的債務在債務重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年實現盈利，則2×12年按5%收取利息，估計乙公司2×11年很可能實現盈利。

2×11年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司債權后作為交易性金融資產核算，取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年平均攤銷。2×11年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉換日該土地使用權公允價值為1000萬元。

假設除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

根據上述資料，回答下列問題：

(1)甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值是(　)萬元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正確答案』A

『答案解析』甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值

=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)

=252.42(萬元)。

(2)在債務重組日，該項債務重組業(yè)務對甲公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正確答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(萬元)，該項債務重組業(yè)務中甲公司應貸記“資產減值損失”，故對當年利潤總額的影響金額是191.82萬元。參考會計分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　85

交易性金融資產　　　　　　　　　　 600

無形資產　　　　　　　　　　　　　 800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　88

壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 300

應收賬款——債務重組　　　　　　　 252.42

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

資產減值損失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在債務重組日，該項債務重組業(yè)務對乙公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正確答案』D

『答案解析』或有利息支出應確認的預計負債金額=252.42×2%=5.0484(萬元)，該項債務重組業(yè)務對乙公司當年利潤總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬元)。

會計分錄為：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　2 433.6

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

可供出售金融資產——成本　　　　　　500

——公允價值變動　　 80

無形資產　　　　　　　　　　　　　　600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 88

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 20

資產處置損益　　　　　　　　　　　　200

應付賬款——債務重組　　　　　　　　252.42

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　103.1316

借：主營業(yè)務成本　　　 520

存貨跌價準備　　　　20

貸：庫存商品　　　　　　　 540

借：其他綜合收益　　　　80

貸：投資收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產時，應計入其他綜合收益的金額是(　)萬元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正確答案』D

『答案解析』甲公司將土地使用權作為投資性房地產時應計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×0.5)=208(萬元)。

7.甲公司2×07度至2×12年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：

(1)2×07年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2×07年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。

(2)2×07年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用;存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

(3)2×07年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2×07年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

(5)2×10年11月，甲公司因生產經營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2×10年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2×10年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2×10年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

(6)2×11年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

(7)2×12年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

根據上述資料，完成如下問題的解答：

(1)專門借款2×07年利息費用資本化額為(　)萬元。

A.155

B.160

C.150

D.75

『正確答案』A

『答案解析』專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%÷2=155(萬元)

相關分錄如下：

借：在建工程　　　　　155

應收利息　　　　　　5

貸：應付利息　　　　　160

(2)2×07年末固定資產達到預定可使用狀態(tài)時的入賬成本為(　)萬元。

A.5000

B.5155

C.6155

D.5250

『正確答案』B

『答案解析』固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)。

(3)2×10年末出租當日形成利得(　)萬元。

A.100

B.155

C.255

D.245

『正確答案』D

『答案解析』①2×08年固定資產應計折舊額=(5155-155)÷50=100(萬元)

②2×10年末出租當日分錄如下：

借：投資性房地產-成本　　　　5100

累計折舊　　　　　　　　　 300

貸：固定資產　　　　　　　　　5155

其他綜合收益　　　　　　　 245

(4)2×12年末處置房產時的損益影響額為(　)萬元。

A.+45

B.-55

C.-200

D.-100

『正確答案』A

『答案解析』

2×12年末售出房產時的分錄如下：

①借：銀行存款　　　　　　　　　　 4800

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　 4800

②借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　 5000

投資性房地產——公允價值變動　100

貸：投資性房地產——成本　　　　　 5100

③借：其他綜合收益　　　　　　　　　245

貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　245

④借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　100

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100

⑤2×12年末處置房產的損益影響額=4800-5000+245=45(萬元)。

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