1.甲公司2018～2020年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司2018年7月1日與A公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,并于當(dāng)日完成資產(chǎn)置換。甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入A公司對乙公司的投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司占乙公司注冊資本的20%。甲公司換出資產(chǎn)資料如下(單位：萬元)：

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值

投資性房地產(chǎn) 900(其中成本為800萬元，公允價(jià)值變動為100萬元) 1500

無形資產(chǎn) 2 360(原價(jià)2 610萬元，已累計(jì)攤銷為250萬元) 2300

乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業(yè)平均持有。2018年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤4500萬元)。

取得投資日，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：萬元)。

項(xiàng)目 原價(jià) 累計(jì)折舊或攤銷 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)使用年限 已使用年限 剩余使用年限

固定資產(chǎn) 800 400 900 20 10 10

無形資產(chǎn) 1000 400 1200 10 4 6

雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。

(2)2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元(各月均衡)。

(3)2019年9月20日乙公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利300萬元。

(4)2019年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股利。

(5)2019年12月乙公司將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)而增加其他綜合收益60萬元。

(6)2019年乙公司發(fā)生虧損100萬元。

(7)2019年末，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值跡象，經(jīng)測試，該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額為3600萬元。

(8)2020年1月2日，甲公司收購了乙公司的其他股東對乙公司的60%股份，支付價(jià)款為12 000萬元，自此甲公司占乙公司表決權(quán)資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。2020年1月2日之前持有的被購買方20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元。2020年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15460萬元。

甲公司按10%計(jì)提盈余公積，假定不考慮所得稅、增值稅影響，甲公司與B、C、D、E無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

根據(jù)以上資料，完成如下會計(jì)處理：

(1)2018年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬元。

A.3800

B.3000

C.3260

D.3860

『正確答案』A

『答案解析』2018年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=1500+2300=3800(萬元)。由于投資成本3800萬元>15000萬元×20%，不需要調(diào)整投資成本，則長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值等于初始投資成本。

(2)2018年7月1日甲企業(yè)在取得對乙公司長期股權(quán)投資時因該非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為(　)萬元。

A.575

B.325

C.525

D.540

『正確答案』D

『答案解析』因該非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=1500-900-100+100+2300-2360=540(萬元);相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—成本　　 3800

累計(jì)攤銷　　　　　　　　250

資產(chǎn)處置損益　　　　　　 60(2300-2360)

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 1500

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2610

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　900

貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　800

—公允價(jià)值變動　　100

借：公允價(jià)值變動損益　　　　100

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　100

(3)2018年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.150

B.160

C.290

D.145

『正確答案』D

『答案解析』

a.調(diào)整后的乙公司凈利潤

=1600÷2-(900-400)/10÷2-(1200-600)/6÷2

=725(萬元);

b.甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=725×20%=145(萬元)

(4)2019年12月甲公司因乙公司增加所有者權(quán)益確認(rèn)的其他綜合收益為(　)萬元。

A.30

B.60

C.12

D.9

『正確答案』C

『答案解析』甲公司因乙公司增加所有者權(quán)益確認(rèn)的其他綜合收益=60×20%=12(萬元)

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　12

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　12

(5)2019年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)萬元。

A.247

B.277

C.246

D.600

『正確答案』A

『答案解析』

①2019年12月31日未計(jì)提減值前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=3800+145-60+12-50=3847(萬元);

②2019年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3847-3600=247(萬元)。

(6)2020年1月2日甲公司增資后長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)萬元。

A.15600

B.15800

C.15847

D.16000

『正確答案』A

『答案解析』

初始投資成本=3600+12000=15600(萬元)。

2.甲公司為上市公司，2012年度、2013年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2012年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4700萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司55%的有表決權(quán)股份，形成控制，作為長期股權(quán)投資核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為17000萬元，賬面價(jià)值為16800萬元，兩者不等是X存貨造成的;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元。

(2)2013年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司出售該公司25%股權(quán)，取得銀行存款3600萬元，剩余30%后，甲公司對乙公司具有重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬元;

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入其他綜合收益。

④至此，乙公司在2012年1月1日持有的X存貨已全部對外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在2012年末和2013年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：

(1)甲公司2012年長期股權(quán)投資的如下會計(jì)指標(biāo)中，正確的有(　)。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為7700萬元

B.2012年初投資當(dāng)日所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為9350萬元

C.2012年末長期股權(quán)投資賬面余額為9680萬元

D.2012年因此長期股權(quán)投資追加營業(yè)利潤2200萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司2012年長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下：

①甲公司在2012年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算。

②2012年初取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　7700

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　 640

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　3200

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　 440

銀行存款　　　　　　　　　　4700

③2012年2月5日乙公司宣告分紅時：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　2200

貸：投資收益　　　　　　　　　　2200

④2012年3月1日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　2200

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　2200

⑤2012年末長期股權(quán)投資賬面余額為7700萬元。

(2)基于題中已知條件，2013年初有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，正確的有(　)。

A.因減少投資，長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，并需對2012年的成本法核算指標(biāo)追溯調(diào)整

B.剩余30%的長期股權(quán)投資經(jīng)追溯后余額達(dá)到5280萬元

C.因追溯調(diào)整追加2013年初所有者權(quán)益額1080萬元

D.因追溯調(diào)整追加2013年初留存收益額1380萬元

『正確答案』ABC

『答案解析』2013年初會計(jì)處理如下：

①2013年初減少投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　 3600

貸：長期股權(quán)投資——成本　7700/55%×25%=3500

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　100

②2013年初對剩余30%持股部分的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

A.初始投資時，初始投資成本=7700/55%×30%=4200(萬元)，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=17000×30%=5100(萬元)，進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　900

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　90

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 810

b.對分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　120

利潤分配——未分配利潤　　　 1080

貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　1200

c.調(diào)整后的凈利潤=4700-(17000-16800)×50%=4600(萬元)，對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4600×30%=1380

貸：盈余公積　　　　　　　　　138

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　1242

D.追溯后長期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到5280萬元

(=4200+900-1200+1380)。

(3)下列有關(guān)甲公司2013年長期股權(quán)投資的會計(jì)指標(biāo)中，正確的有(　)。

A.2013年末長期股權(quán)投資賬面余額為5670萬元

B.2013年追加營業(yè)利潤1500萬元

C.2013年形成利得60萬元

D.2013年因賣出的存貨價(jià)值少計(jì)100萬元致使當(dāng)年凈利潤多計(jì)100萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』2013年甲公司長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下：

①2013年3月28日宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1140

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1140

②2013年4月1日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1140

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　1140

③2013年末確認(rèn)被投資方凈利潤的歸屬

2013年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額

=5000-(17000-16800)×50%=4900(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　1470

——其他綜合收益　　60

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 1470

其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

④2013年末長期股權(quán)投資的賬面余額為5670萬元(=5280-1140+1470+60)。

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3.甲公司是一家上市公司，2008年至2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備為80萬元，公允價(jià)值為900萬元，假定不考慮增值稅，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司當(dāng)天可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元;

(2)丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司宣告發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。經(jīng)評估丙公司2008年5月1日有一專利權(quán)賬面價(jià)值為380萬元，公允價(jià)值為500萬元，尚可使用期限為5年，假定無殘值;

(3)丙公司2008年10月1日銷售商品給甲公司，售價(jià)為600萬元，成本400萬元，甲公司購入后于當(dāng)年對外銷售了其中的40%;

(4)甲公司于2008年11月1日銷售商品給丙公司，售價(jià)為800萬元，成本680萬元，丙公司購入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，假定無殘值，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限為10年，丙公司采用直線法計(jì)提折舊;

(5)丙公司2008年購入的丁公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該股票于2008年末增值600萬元，丙公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅;

(6)2009年4月10日丙公司宣告分紅30萬元，于5月1日實(shí)際發(fā)放;

(7)2009年丙公司發(fā)生虧損5000萬元，甲公司持有丙公司的長期應(yīng)收款20萬元，而且甲公司對丙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任，甲公司當(dāng)年將購自于丙公司的商品全部售出;

(8)丙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)2009年末增值10萬元;

(9)2010年丙公司實(shí)際凈利潤2000萬元;

(10)2010年5月1日丙公司宣告分紅80萬元，于5月12日實(shí)際發(fā)放;

(11)2010年11月1日丙公司將丁公司股票出售;

根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：

(1)2008年5月1日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬元;

A.850

B.760

C.900

D.810

『正確答案』B

『答案解析』甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元)

(2)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元;

A.208.5

B.360

C.285

D.280.2

『正確答案』A

『答案解析』

①2008年5月1日至年末丙公司的公允凈利潤

=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(萬元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤

=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]

=695(萬元);

③甲公司確認(rèn)的投資收益=695×30%=208.5(萬元)。

(3)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元;

A.1200.5

B.1243.5

C.1211.5

D.1213.5

『正確答案』B

『答案解析』

①甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資的初始入賬成本為760萬元;

②甲公司因初始投資成本760萬元低于投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值900萬元而確認(rèn)投資價(jià)值追加140萬元;

③甲公司因丙公司的盈余而追加投資價(jià)值208.5萬元;

④甲公司因丙公司其他綜合收益而增加投資價(jià)值135萬元;

⑤甲公司投資價(jià)值最終增至1243.5萬元

(4)2009年12月31日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失為(　)萬元;

A.1263.5

B.1546.8

C.1256.75

D.1507.2

『正確答案』C

『答案解析』

①2009年丙公司的公允虧損

=5000+(500-380)÷5=5024(萬元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司虧損

=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10

=4892(萬元);

③甲公司確認(rèn)的投資損失

=4892×30%=1467.6(萬元);

④甲公司在確認(rèn)損失承擔(dān)前的投資賬面余額=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(萬元);

⑤甲公司應(yīng)作如下處理：

借：投資收益　　　　　　1256.75

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　1236.75

長期應(yīng)收款　　　　　　　　20

備查簿登記未入賬虧損210.85萬元(=1467.6-1256.75)。

(5)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元;

A.363.5

B.346.8

C.357.5

D.385.55

『正確答案』D

『答案解析』

①2010年丙公司的公允凈利潤

=2000-(500-380)÷5=1976(萬元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤

=1976+(800-680)÷10=1988(萬元);

③屬于甲公司的投資收益

=1988×30%=596.4(萬元);

④甲公司應(yīng)作如下處理：

首先沖減備查簿登記未入賬虧損210.85萬元，再作如下會計(jì)分錄：

借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　 20

長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　365.55

貸：投資收益　　　　　　　　　　385.55

(6)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元;

A.200.5

B.204.3

C.211.5

D.313.5

『正確答案』B

『答案解析』

甲公司2010年末對丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(萬元)。

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