參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)享有增值稅即征即退的政策，收到即征即退方式返還的增值稅，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 免抵退稅額=3000×9%=270(萬(wàn)元)

不得免征和抵扣稅額=3000×(13%-9%)=120(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額=50-(230-120)-10=-70(萬(wàn)元)

因?yàn)?0萬(wàn)元<270萬(wàn)元，

應(yīng)退稅額=70萬(wàn)元，免抵稅額=270-70=200(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收出口退稅款 　　　　　　　　　　　　 　　　　　　70萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 　200萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 　270萬(wàn)

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%;5440= 80000×17%×40%。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，推定與收入相關(guān)的增值稅。待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅。

借：應(yīng)收賬款　111000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)11000

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 營(yíng)改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，如果收到的是由小規(guī)模納稅人申請(qǐng)的由稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，則增值稅一般納稅人可以按3%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=20.6/1.03×3%=0.6(萬(wàn)元)。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 自2017年7月1日至2018年4月30日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，也就是仍按13%抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%+1000×11%=1410(元)

采購(gòu)成本=10000×87%+1000=9700(元)

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 9700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1410

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11110

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算;選項(xiàng)B，通過(guò)“應(yīng)收出口退稅款”科目核算;選項(xiàng)D，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 全面實(shí)行營(yíng)改增后，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

正確的會(huì)計(jì)分錄是：

借：委托加工物資　　　10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 1700

貸：銀行存款　　17700

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，營(yíng)改增后購(gòu)入貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收出口退稅款”科目核算;選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的紅字核算;選項(xiàng)D，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)題意，賬務(wù)處理正確的是：

借：其他應(yīng)付款——押金　　　　　　　　1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　 　　　　　　　　　　854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145.30

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)―—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;②增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

15、

【正確答案】 B

【答案解析】 營(yíng)改增一般納稅人按稅法規(guī)定初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進(jìn)行核算。

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”專欄用于記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅稅額。

17、

【正確答案】 D

【答案解析】 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

18、

【正確答案】 D

【答案解析】 留抵稅額為80-60=20(萬(wàn)元)，欠稅為30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)以留抵稅額抵減20萬(wàn)元欠稅。

19、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入“投資收益”;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

20、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%=(1110-1110÷10÷12×10)÷1110=91.67%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=110×91.67%=100.83(萬(wàn)元)

按規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　60.5萬(wàn)

——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)40.33萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 100.83萬(wàn)

2、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 “待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”是“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、

【正確答案】 BE

【答案解析】 用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問(wèn)題：

(1)對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 契稅在資產(chǎn)成本中核算。

5、

【正確答案】 AD

【答案解析】 正確的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)120000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)60000

貸：應(yīng)付賬款1060000

6、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶;調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。

7、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E，轉(zhuǎn)讓大型機(jī)械設(shè)備，不涉及預(yù)繳增值稅的問(wèn)題。

8、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算;選項(xiàng)E，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

9、

【正確答案】 CE

【答案解析】 將自產(chǎn)貨物用于投資屬于視同銷售行為，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)按同類貨物不含稅銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額=670000×17%=113900(元)。

10、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)B屬于非正常損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

選項(xiàng)C屬于增值稅的視同銷售，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

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