二、計算題

1. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016 年度有關(guān)財務(wù)資料如下：

(1)2016 年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 80000 萬股。

(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司按面值發(fā)行 40000 萬元的 3 年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值 100 元，票面固定年利率為 5%，利息每年 12 月 31 日支付一次。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后 12 月即可轉(zhuǎn)換為公司股票。轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，假定該債券利息不符合資本化條件。甲公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對該可轉(zhuǎn)換公司債券進行了負債和權(quán)益的分拆。假設(shè)發(fā)行時二級市場上與之類似的無轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為 8%。已知(P/A，8%，3)=2.5771，(P/F，8%，3)=0.7938。

(3)2016 年 5 月 31 日，經(jīng)股東大會同意，甲公司以 2016 年 5 月 20 日為股權(quán)登記日，向全體股東每 10 股發(fā)放 1.5 份認股權(quán)證，共計發(fā)放 12000 萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在 2017 年 5 月 31 日按照每股 6 元的價格認購 1 股甲公司普通股。

(4)2016 年 6 月 30 日，甲公司對外發(fā)行新的普通股 10800 萬股。

(5)2016 年 11 月 1 日，甲公司回購本公司發(fā)行在外的普通股 4800 萬股，以備獎勵職工。

(6)甲公司 2016 年實現(xiàn)凈利潤 40000 萬元，其中歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為 4000 萬元。甲公司股票 2016 年 6 月至 2016 年 12 月平均市場價格為每股10 元。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1) 甲公司 2016 年基本每股收益是( )元。

A. 0.25

B. 0.32

C. 0.43

D. 0.47

【正確答案】 C

【答案解析】 發(fā)行在外普通股的股數(shù)=80000+10800×6/12-4800× 2/12=84600(萬股)

基本每股收益=(40000-4000)/84600=0.4255(元)≈0.43(元)

2) 甲公司 2016 年 1 月 1 日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值是( )萬元。

A. 3039.8

B. 6059.5

C. 36906.2

D. 40000

【正確答案】 A

【答案解析】 負債成分的公允價值=40000×5%×(P/A，8%，3)+40000×(P/F，8%，3)=36906.2(萬元)權(quán)益成分的公允價值=40000-36906.2=3093.8(萬元)

3) 甲公司 2016 年度僅考慮發(fā)行認股權(quán)證的稀釋每股收益是( )元。

A. 0.41

B. 0.43

C. 0.44

D. 0.46

【正確答案】 A

【答案解析】 假設(shè)認股權(quán)證行權(quán)增加的普通股股數(shù)=(12000-12000× 6/10)×7/12=2800(萬股)稀釋每股收益=(40000-4000)/(84600+2800)=0.41(元)

4) 假設(shè)甲公司 2016 年度股票平均市場價格為 12.75 元/股，不考慮稀釋性潛在普通股，則該公司的市盈率為( )。

A. 18.65

B. 25.95

C. 29.65

D. 30.36

【正確答案】 C

【答案解析】 市盈率=每股市價/每股收益=12.75/0.43=29.65

2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，Y 材料主要用于生產(chǎn) X 產(chǎn)品。2016 年 12 月 1 日，Y 材料單位計劃成本為 200 元/千克，計劃成本總額為 240000 元，材料成本差異為4800 元(超支)。12 月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)1 日，甲公司從乙公司手里購入 Y 材料 1000 千克，取得增值稅專用發(fā)票上注明采購價款為 200000 元，增值稅稅額為 34000 元，另取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅價款 3000 元，裝卸費 1000 元。

(2)5 日收到該批原材料，發(fā)生入庫前的挑選整理費用 2000 元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，屬于運輸途中合理損耗。

(3) 為了生產(chǎn) X 產(chǎn)品，10 日領(lǐng)用上述材料 500 千克，按生產(chǎn)進度陸續(xù)投入。X產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過兩道工序，總共工時定額為 50 小時，其中第一道工序的工時定額為20 小時，第二道工序的工時定額為30小時。本月發(fā)生直接人工220000元，制造費用 275000 元。月末 X 產(chǎn)品完工 9000 件，在產(chǎn)品數(shù)量 3000 件，其中第一道工序在產(chǎn)品 1000 件，第二道工序在產(chǎn)品 2000 件。每道工序在產(chǎn)品的完工程度為 40%，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當產(chǎn)量法。

(4) 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計價并按單項計提存貨跌價準備。12 月 31 日，Y 材料的可變現(xiàn)凈值為每千克 200 元;X 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件 60 元。假定不考慮其他事項，根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1) 甲公司 2016 年 12 月 5 日驗收入庫 Y 材料的實際單位成本是( )元。A. 204

B. 206

C. 226.67

D. 228.89

【正確答案】 D

【答案解析】 驗收入庫材料的實際成本=200000+3000+1000+2000=206000(元);驗收入庫材料的實際單位成本=206000/[1000×(1-10%)]=228.89(元/千克)。

2) 3 月末，X 產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為( )件。A. 900

B. 1000

C. 1440

D. 1500

【正確答案】 C

【答案解析】 X 在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=1000×(20×40%)/50+2000×(20+30×40%)/50=1440(件)

3) 甲公司 2016 年 3 月份 Y 材料的成本差異率是( )。

A. 6.05%

B. 6.25%

C. 6.59%

D. 7.33%

【正確答案】 D

【答案解析】材料成本差異率=[4800+(206000-900×200)]/(240000+900×200)×100%=7.33%

4) 甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )元。

A. 2706

B. 23456

C. 20750

D. 44206

【正確答案】 B

【答案解析】 Y 材料的成本=(240000/200+900-500)×200×(1+ 7.33%)=343456(元)X 產(chǎn)品的成本=[500×200×(1+7.33%)+220000+275000]/(9000+1440)×9000=519250(元)

Y 材料的可變現(xiàn)凈值=200×(240000/200+900-500)=320000(元) X 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60×9000=540000(元)

甲公司應(yīng)計提存貨跌價準備=343456-320000=23456(元)

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