【簡答題】

問題1：請指出以上賬務(wù)處理是否正確?如果錯(cuò)誤，請做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整分錄。

問題2：在不考慮其他因素的情況下，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?

提示：城建稅稅率7%;教育費(fèi)附加征收率3%;地方教育附加征收率2%。

某稅務(wù)師事務(wù)所2018年2月對某企業(yè)2017年度賬冊進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

問題1：請指出以上賬務(wù)處理存在哪些問題?

業(yè)務(wù)1：2017年8月該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于裝修辦公樓上，裝修支出占辦公樓原值的比重5%。該裝修工程2017年度未完工，產(chǎn)品成本8000元，市價(jià)12000元。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　8000

貸：庫存商品　　　8000

『正確答案』該賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬;稅會無差異，無需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)2：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的成本為120000元，市價(jià)為180000元。賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　120000

貸：庫存商品　　　　120000

『正確答案』企業(yè)的賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬;稅會無差異，無需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)3：對某應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失　　5000

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　5000

借：本年利潤　　　　5000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　5000

假定某企業(yè)2017年度利潤總額300萬元。

『正確答案』企業(yè)的賬務(wù)處理正確;但稅會存在差異，需要納稅調(diào)增5000元。

問題2：在不考慮其他因素的情況下，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=3000000+5000=3005000(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=3005000×25%=751250(元)

【簡答題】2018年5月15日，中國居民李某準(zhǔn)備投資一家小型公司。備選經(jīng)營方向有兩個(gè)：(1)商業(yè)貿(mào)易，(2)小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務(wù)師。請您回答李某咨詢的下列問題：

問題(1)：企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)規(guī)定的條件是什么?

『正確答案』

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2018年1月1日至2020年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額≤100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅基式優(yōu)惠)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

問題(2)：作為新辦企業(yè)，能否在預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?如果可以，在匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，如何處理?

『正確答案』

本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，停止享受。企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

問題(3)：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如何履行手續(xù)?

『正確答案』

(1)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn);

(2)小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【簡答題】某國有企業(yè)從政府部門取得下列財(cái)政撥款：(1)300萬元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品研發(fā)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用” 科目單獨(dú)核算歸集;(2)5000萬元環(huán)保資金撥款，不符合專項(xiàng)用途條件，企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“遞延收益”核算。根據(jù)上述事項(xiàng)，請回答下列問題：

問題(1)：研發(fā)專項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時(shí)符合哪些條件?

『正確答案』

從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

問題(2)：將研發(fā)專項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利，為什么?

『正確答案』

作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，則其成本費(fèi)用不得稅前扣除，更不得加計(jì)扣除;

如果作為征稅收入，不僅成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加計(jì)50%扣除，可以多扣除150萬元，因此作為應(yīng)稅收入處理對企業(yè)更為有利。

問題(3)：對于5000萬元環(huán)保撥款而言，企業(yè)所得稅法與會計(jì)在處理上存在什么差異?應(yīng)如何調(diào)整?

『正確答案』

對于不符合專項(xiàng)用途的財(cái)政資金而言，稅會差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間不同。

會計(jì)上對于與資產(chǎn)有關(guān)或與以后期間收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入“遞延收益”，之后逐期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”;而稅法則要求在收到撥款時(shí)一次性計(jì)入收入。因此在收到財(cái)政撥款時(shí)，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，等到會計(jì)上逐期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，再做納稅調(diào)減處理。

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