綜合題

A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對購入原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃單位成本為每噸210元，A公司購入的甲材料專門用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。2015年11月和12月發(fā)生如下與甲材料相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)11月月初，“原材料”賬戶余額為21000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為350元，“材料采購”賬戶余額為42500元。

(2)11月2日，A公司上月已付款的甲材料200噸如數(shù)收到，已驗收入庫。

(3)11月10日，A公司從外地購入甲材料500噸，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為105820元，增值稅稅額為17989.4元，已用銀行存款支付了上述款項，材料尚未驗收入庫。

(4)11月15日，對新購入甲材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5噸，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)的自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。

(5)11月份，A公司生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料400噸。

(6)12月5日，A公司決定將庫存甲材料中的200噸與西頤公司的一項公允價值為58500元的交易性金融資產(chǎn)進行交換。交換日A公司200噸甲材料的市場價格為50000元，為取得該項金融資產(chǎn)另支付交易費用500元，換入的該金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1)下列各項關(guān)于采用計劃成本計價的原材料的相關(guān)會計處理中，不正確的有(　　)。

A.采購時，按實際成本付款，記入“原材料”賬戶借方

B.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”賬戶借方

C.日常發(fā)出材料時用實際成本減記“原材料”

D.期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額

(2)11月2日，A公司應確認原材料的金額為(　　)元。

A.42500

B.42000

C.42566.67

D.0

(3)下列各項關(guān)于A公司本期新購入甲材料的相關(guān)處理中，正確的是(　　)。

A.購入甲材料時，應記入“材料采購”科目的金額為105820元

B.甲材料驗收入庫時應減少“材料采購”科目的金額為104761.8元

C.甲材料驗收入庫時應記入“原材料”科目的金額為105000元

D.甲材料驗收入庫時應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目的金額為1058.2元

(4)11月30日，計算本月甲材料成本差異率為(　　)。

A.1.63%

B.1.62%

C.0.99%

D.1.1%

(5)11月月末結(jié)存甲材料的實際成本為(　　)元。

A.1352.09

B.82950

C.84302.09

D.84293.79

(6)A公司12月份進行的非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計處理中，不正確的有(　　)。

A.A公司交換日應結(jié)轉(zhuǎn)的“其他業(yè)務成本”金額為42000元

B.A公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為59000元

C.A公司取得交易性金融資產(chǎn)另支付的交易費用應計入換入資產(chǎn)的入賬價值

D.交換日影響A公司利潤總額的金額為7500元

綜合題答案

【答案】

(1)AC;(2)B;(3)A;(4)A;(5)C;(6)BC

【解析】

(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方，選項A錯誤;發(fā)出材料時，一律用計劃成本，選項C錯誤。

(2)11月2日，A公司原材料驗收入庫，應按照計劃成本計入原材料，金額=200×210=42000(元)。

(3)原材料驗收入庫時應減少“材料采購”的金額為105820元，記入“原材料”科目的金額=210×495=103950(元)，對于定額內(nèi)的合理損耗是記入材料采購的成本的，不需要單獨確認營業(yè)外支出，選項B、C和D錯誤。

A公司的相關(guān)會計處理為：

購入時：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　17989.40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　123809.40

驗收入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　103950(210×495)

材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

(4)本月甲材料成本差異總額=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差異率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

(5)11月月初，甲材料結(jié)存數(shù)量=21000÷210=100(噸)，本月月末結(jié)存甲材料應負擔的材料成本差異=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

月末結(jié)存甲材料的實際成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

(6)發(fā)出材料時，應按計劃成本計量，交換日結(jié)轉(zhuǎn)的“其他業(yè)務成本”金額=210×200=42000(元)，選項A正確;交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=50000×(1+17%)=58500(元)，交易費用計入當期損益，選項B和C錯誤;交換日影響利潤總額的金額=50000-42000-500=7500(元)，選項D正確。

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