固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)價值。

1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)(反向列舉)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

【解釋】房屋、建筑物不管是否投入使用，都要計提折舊;其他固定資產(chǎn)提折舊符合兩條：一是符合12個月規(guī)定，二是強調(diào)必須實際使用。

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

【解釋1】因為以融資租入的固定資產(chǎn)其風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移到租入方，就是說融資租入的固定資產(chǎn)基本上就是你的資產(chǎn)所以要計提折舊。而經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)只是轉(zhuǎn)移了小部分時間的使用權(quán)而已，最終的風(fēng)險報酬還是在別人那里，所以不必計提折舊。

【解釋2】以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊。

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)(了解)

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

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