金融資產

類型

概念區(qū)分

會計處理

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產

交易性

1、取得目的是為近期出售或回購

2、準備短期持有的金融資產組合

3 、衍生金融資產

1初始時：借：交易性金融資產-成本 以公允價值計量

應收股利 （應收未收）

投資收益 （交易費用）

貸：銀行存款

2期末計價 借：交易性金融資產－公允價值變動（或相反分錄）

　　　 貸：公允價值變動損益（期末公允價—期初成本）

3持有期間宣告股利或分期計息 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益

4處置時 借：銀行存款

　　 公允價值變動損益（等于下面公允變動數(shù)）

貸：交易性金融資產－成本

　　　　　　　　 　－公允價值變動

投資收益　（倒擠）

指定

1、為計量一致；

2、管理需要。

1、 債券處置時要先計提出售當年年初至出售日之間的利息；交易性債券直接用票面利率計算投資收益，無需按實際利率進行后續(xù)計量；

2、 交易性金融資產出售當月影響利潤表中投資收益的金額=售價—初始成本；

交易性金融資產出售當月影響利潤表中營業(yè)利潤的金額=售價—賬面余額

持有至到期投資

1、到期日固定、回收金額固定，有明確意圖，有能力將該資產持有至到期；一般有公開報價；

1初始時　借：持有至到期投資－成本　?。ㄆ泵妫?/p>

應收利息（分期付息債權）

持有至到期投資—應計利息（一次付息債券）

　　　 貸：銀行存款

　　　　　 持有至到期投資－利息調整（借或貸差額）

2、期末計息、計提減值

借：應收利息?。ò雌泵胬视嬎悖?/p>

持有至到期投資-應計利息（一次還本付息）

持有至到期投資－利息調整（借或貸，溢折價攤銷）

貸：投資收益　　?。ㄆ诔鯏傆喑杀尽翆嶋H利率）

借：資產減值損失（賬面價值—未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

貸：持有至到期投資減值準備

計算現(xiàn)值時繼續(xù)用原實際利率折現(xiàn)且不得改變；以后減值恢復時做相反分錄，但不得超過原計提金額和不提減值時的攤余成本。

3處置：應先計提年初至處置日的利息

①到期收回：借：銀行存款

　 　貸：持有至到期投資－成本

—應計利息（一次付息債券）

②出售：借：銀行存款

　 貸：持有至到期投資－成本

—應計利息（一次付息債券）

—利息調整（借或貸）

投資收益（借或貸）

部分出售時按比例核銷明細科目，需要調整攤余成本。

③重分類：（明細科目對應且金額相等）

借：可供出售金融資產－成本

－應計利息

－利息調整

－公允價值變動（借或貸，公允與賬面差額）

貸：持有至到期投資－成本

－應計利息

－利息調整

資本公積－其他資本公積（借或貸，公允與賬面差額）

2、資產負債表日按攤余成本和實際利率計算利息收入，實際利率是公允價值=現(xiàn)值的利率；計算攤余成本要逐年分別計算，一個付息期調整一次攤余成本；

３、入賬時，購買日與發(fā)行日不一致時，發(fā)行日至購買日的利息要單獨確認，對于一次付息債券計入“持有至到期投資——應計利息 ”；對于分期付息債券計入“應收利息”；利息調整的期限為購買日至到期日，非完整年度的折現(xiàn)（實際利率按時間長度比例分割）；

4、持有至到期投資重分類限制性規(guī)定：如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產，且在后2個完整會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資，除非：（1）出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響；（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本；（3）出售或重分類是企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件引起的。

1、（分期付息）期末攤余成本=期初攤余成本—（應收利息—期初攤余成本×實際利率）

=期初攤余成本×（1+實際利率）—應收利息

（一次付息）期末攤余成本=期初攤余成本×（1+實際利率）

2、插值法計算實際利率用等式，投資時的攤余成本=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（按票面計算）；若持有至到期，則累計確認的投資收益=每年應收利息×（債券期限—1）+利息調整總額；

3、攤余成本=入賬價值—利息調整—已收回本金—減值損失+恢復的減值

4、若本金或利息收回方式等有變化，要重新計算攤余成本，新攤余成本（繼續(xù)使用原實際利率）和原攤余成本的差額計入持有至到期投資——利息調整，同時確認投資收益：

借：持有至到期投資——利息調整
　　貸：投資收益（若新攤余成本小于原攤余成本做相反分錄）

可供出售金融資產

1、主要包括不準備持有至到期的債券投資和無重大影響的股票投資。采用公允價值進行后續(xù)計量，變動額計入資本公積。

2、無重大影響、沒有活躍市場的長期股權（非上市）投資通過長期股權投資核算；無重大影響、有活躍市場的長期股權（已上市）投資通過可供出售金融資產核算。

3、可供出售債券的賬面價值是指一級科目的金額，也就是四個明細科目的合計；但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調增和應計利息，不包含公允價值變動?？晒┏鍪蹅俏ㄒ毁~面價值與攤余成本不相等的項目。計提減值時用賬面價值—公允價值，不是用攤余成本減公允價值。

4、可供出售債券與持至到期債券比較：相同點：取得投資和期末計息環(huán)節(jié)。不同點：①期末計價，前者按公允價值后續(xù)計量，后者按攤余成本后續(xù)計量。②減值時可收回金額的確定不同，前者用賬面價值－公允價值，后者用賬面價值—未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；前者直接沖減賬面價值且轉銷“資本公積”借方余額，后者計提減值準備；③出售時前者要結轉“資本公積”；④重分類時，前者以賬面價值結轉，后者以公允價值結轉；

初始：債券：借：可供出售金融資產－成本（面值）

—應計利息（一次付息）

—利息調整（借或貸，含交易費用）

應收利息

　 　 貸：銀行存款

股票：借：可供出售金融資產－成本（含交易費用）

應收股利

貸：銀行存款

期末先計息后計價、減值：

①先計息：借：應收利息（應收股利）

可供出售金融資產－應計利息

可供出售金融資產－利息調整（借或貸）

　　　 貸：投資收益

②后計價：借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　　　 貸：資本公積——其他資本公積（跌價做反向分錄）

③減值：借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產——公允價值變動（減值金額=期末賬面價值—期末公允價值）

資本公積——其他資本公積（原跌價數(shù)轉入）

④減值轉回：借：可供出售金融資產——公允價值變動（新公允價值—新賬面價值）

貸：資產減值損失（債券，超過部分計入資本公積）

資本公積——其他資本公積（股票）

處置，出售和重分類：

①出售：借：銀行存款

　　 資本公積－其他資本公積（借或貸，對應公允變動）

　　貸：可供出售金融資產－成本

—應計利息

—利息調整（借或貸）

－公允價值變動（借或貸）

投資收益（借或貸，差額）

②重分類：借：持有至到期投資－成本

－應計利息

－利息調整

資本公積－其他資本公積

貸：可供出售金融資產－成本

－應計利息

－利息調整

－公允價值變動（借或貸）

可供出售債券減值后，①下個期末再計息時，應收利息與投資收益的差額計入可供出售金融資產——利息調整；②若價值回升，則減值轉回金額要用新公允價值—新賬面價值來計算，而不是減去上期公允價值；③減值轉回后再計算投資收益時要把轉回的減值金額加入攤余成本；④若價值上升大大超過初始價值，則要先沖減原確認的資產減值損失金額，最后差額計入資本公積：

借：可供出售金融資產——公允價值變動（公允上升金額—利息調整原下跌金額）　　
　　 可供出售金融資產——利息調整（原下跌金額）　　　 　
　　 貸：資產減值損失（原確認金額）　　　　　　　　　　　　
　　　　 投資收益（原少計的利息收入）　　　　　　　　　　　　　　
　　　　 資本公積——其他資本公積（差額）

1、帶息應收票據(jù)在報告期末要計提利息，沖減財務費用；當不附追索權貼現(xiàn)時，要把計提的利息金額全部沖銷掉，損益計入財務費用。借：銀行存款、財務費用（貼現(xiàn)損益）　　貸：應收票據(jù)（面值+已計提的利息）

注：應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款和長期應收款7個項目。

解題要點

1、每年付息一次的債券，若中期需要計算利息時，按全年的利息×時間長度即可，因為攤余成本是根據(jù)現(xiàn)金流量計算的，不滿一年時現(xiàn)金流量沒有發(fā)生變化；

2、可供出售金融資產期末影響資產負債表資本公積的金額=公允價值變動×（1—25%）；所得稅的分錄為，借：資本公積—其他資本公積，貸：遞延所得稅負債；若公允價值下降處理相反；

3、 可供出售金融資產，處置時計入投資收益=售價—賬面+累計資本公積；

4、到期一次還本付息債券，第一年實際利息收入=期初攤余成本×實際利率；第二年實際利息收入=（期初攤余成本+上期實際利息收入）×實際利率；第三年實際利息收入=（期初攤余成本+以前累計實際利息收入）×實際利率；以此類推；