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【單選題】在判斷投資方對被投資方所擁有的權(quán)力時,下列表述不正確的是( )
A.應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利
B.實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利
C.對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利,如果投資方并未實際行使,在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)利時不予以考慮
D.僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力
『正確答案』C
『答案解析』對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利,即便投資方并未實際行使,也應(yīng)在評估投資方是否對被投資方擁有權(quán)利時予以考慮。
【多選題】下列項目中,應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。
A.甲公司持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán),但這些表決權(quán)不具有實質(zhì)性權(quán)利
B.甲公司持有被投資方48%的投票權(quán),剩余投票權(quán)由數(shù)千名股東持有,其他股東持有投票權(quán)均不超過1%,其他股東之間未達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策
C.甲公司直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓
D.甲公司持有被投資方半數(shù)以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)
E.甲公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)且這些投票權(quán)是實質(zhì)性權(quán)利
『正確答案』BDE
『答案解析』選項A,甲公司持有的表決權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利,并不擁有對被投資方的權(quán)力,不納入合并范圍。選項C,被投資方已經(jīng)宣告清理整頓了,不能對其進(jìn)行控制,不納入合并范圍。
【單選題】下列關(guān)于企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的調(diào)整的說法中,錯誤的是( )。
A.自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等進(jìn)行的調(diào)整,應(yīng)作為前期差錯處理
B.自購買日算起12個月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)視同在購買日發(fā)生,進(jìn)行追溯調(diào)整
C.自購買日算起12個月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整
D.在企業(yè)合并中,購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異,按照稅法規(guī)定可以全部用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額
『正確答案』D
『答案解析』在企業(yè)合并中,購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn)。
【單選題】長江公司于2018年1月1日支付價款700萬元,購入黃河公司80%的股權(quán),能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂啤?018年1月1日,黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為800萬元,除一項無形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)系2016年7月1日取得,成本為80萬元,預(yù)計使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零,當(dāng)日的公允價值為90萬元。該資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和攤銷方法保持不變。
2018年4月30日,黃河公司向長江公司銷售一批甲商品,售價為100萬元,賬面價值為80萬元,至2018年12月31日,長江公司已對外銷售甲商品的70%。2018年黃河公司實現(xiàn)凈利潤200萬元,除上述交易事項外,不考慮其他因素,在2018年末長江公司編制合并報表時,長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為( )萬元。
A.854.02 B.858.82
C.794.02 D.798.82
『正確答案』B
『答案解析』2018年黃河公司調(diào)整后凈利潤=200-(90/9.5-80/10)=198.53(萬元)
2018年年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=700+198.53×80%=858.82(萬元)
【單選題】2017年1月1日,長江公司以現(xiàn)金500萬元收購黃河公司80%的股份。在購買日,黃河公司凈資產(chǎn)的賬面價值為600萬元,各項資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。黃河公司2017年度實現(xiàn)凈利潤55萬元,并支付現(xiàn)金股利16.5萬元,假定長江公司除黃河公司外沒有其他子公司,則2017年末,長江公司的合并財務(wù)報表中的少數(shù)股東權(quán)益為( )萬元。
A.125.6 B.127.7
C.132.7 D.120.2
『正確答案』B
『答案解析』少數(shù)股東權(quán)益=(600+55-16.5)×(1-80%)=127.7(萬元)
【單選題】2018年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán),付出一項其他債權(quán)投資,當(dāng)日的公允價值為3 500萬元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元,賬面價值為4 500萬元,稅法上認(rèn)可賬面價值,在合并前,甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。則該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為( )萬元。
A.140 B.192.5
C.350 D.200
『正確答案』B
『答案解析』合并商譽(yù)=3 500-[4 800-(4 800-4 500)×25%]×70%=192.5(萬元)
【單選題】甲公司于2018年6月30日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙公司投資,取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元,已計提折舊400萬元,已提取減值準(zhǔn)備50萬元,當(dāng)日該固定資產(chǎn)公允價值為1 250萬元。乙公司2018年6月30日所有者權(quán)益公允價值為2 000萬元,賬面價值為1 800萬元,差額為一項無形資產(chǎn),該無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年,無殘值。
當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假設(shè)利潤均勻?qū)崿F(xiàn)),甲、乙公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則甲公司期末編制的合并報表中抵銷的乙公司所有者權(quán)益和確認(rèn)的商譽(yù)分別為( )萬元。
A.2 380、50
B.2 400、50
C.2 380、170
D.2 400、170
『正確答案』A
『答案解析』抵銷的乙公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計量的所有者權(quán)益的公允價值,持續(xù)計量的所有者權(quán)益的公允價值=2 000+400-(2 000-1 800)/5×6/12=2 380(萬元),
商譽(yù)=1 250-2 000×60%=50(萬元)。
【多選題】甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司,甲公司2017年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。2018年度,乙公司發(fā)生凈虧損1 400萬元,無其他所有者權(quán)益變動,除乙公司外,甲公司沒有其他子公司,不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司在編制2018年度合并財務(wù)報表的處理中,正確的有( )。
A.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損380萬元
B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元
C.母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-40萬元
E.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為560萬元
『正確答案』CD
『答案解析』選項A,少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=1 400×30%=420(萬元);
選項B,母公司所有者權(quán)益減少=1 400×70%=980(萬元);
選項C,母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬元;
選項DE,少數(shù)股東權(quán)益列報金額=380-420=-40(萬元)。
【多選題】2018年1月1日,甲公司購入乙公司80%股權(quán)(非同一控制下控股合并),能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外,甲公司無其他子公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元。2018年度乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)凈利潤300萬元,分配現(xiàn)金股利100萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2018年年末,甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8 000萬元。下列項目中正確的有( )。
A.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8 240萬元
B.2018年12月31日少數(shù)股東權(quán)益總額為440萬元
C.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8 160萬元
D.2018年度少數(shù)股東損益為60萬元
E.2018年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額為8 680萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A,2018年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 000+(300-100)×80%=8 160(萬元);選項B,2018年12月31日少數(shù)股東權(quán)益總額=(2 000+300-100)×20%=440(萬元);選項D,2018年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬元);選項E,2018年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額=8 160+440=8 600(萬元)。
【單選題】2018年1月1日,甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?018年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品200件,購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2018年乙公司對外銷售A商品150件,每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。2018年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。則2018年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)在合并報表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)是( )萬元。
A.3.75 B.2.80
C.4.69 D.0
『正確答案』A
『答案解析』乙公司角度看,剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準(zhǔn)備10萬元),計稅基礎(chǔ)為100萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元,對應(yīng)確認(rèn)了2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);集團(tuán)角度看,剩余存貨的賬面價值為75萬元,計稅基礎(chǔ)為100萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元,個別報表中已經(jīng)確認(rèn)了2.5萬元,還需確認(rèn)3.75萬元。
【多選題】甲公司是乙公司的母公司,乙公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給甲公司,銷售價格為100萬元,甲公司本期購入該產(chǎn)品都形成期末存貨,并為該項存貨計提5萬元跌價準(zhǔn)備。一年以后,甲公司上期從乙公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%,另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊,預(yù)計其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元,甲公司再次計提跌價準(zhǔn)備,期末編制合并財務(wù)報表時(假設(shè)不考慮所得稅影響),甲公司應(yīng)抵銷的項目和金額有( )。
A.未分配利潤——年初15萬元
B.營業(yè)成本-6萬元
C.存貨-12萬元
D.存貨跌價準(zhǔn)備-12萬元
E.資產(chǎn)減值損失-9萬元
『正確答案』ABE
『答案解析』分錄如下:
借:未分配利潤——年初 20
貸:營業(yè)成本 20
借:營業(yè)成本 12
貸:存貨 [(100-80)×60%]12
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 5
貸:未分配利潤——年初 5
借:營業(yè)成本 2
貸:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 2
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 9
貸:資產(chǎn)減值損失 9
甲公司期末存貨成本=100×60%=60(萬元),可變現(xiàn)凈值=40(萬元),本期計提跌價準(zhǔn)備=20-3=17(萬元);集團(tuán)角度成本=80×60%=48(萬元),實際跌價=48-40=8(萬元),全部發(fā)生在本期,所以沖減本期計提的減值準(zhǔn)備17-8=9(萬元)。
因為存貨跌價準(zhǔn)備是科目而不是報表項目,因此D選項不準(zhǔn)確。
【單選題】甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日,甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司取得銷售收入160萬元,銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。該固定資產(chǎn)用于行政管理部門,不需要安裝并當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用年限為5年。采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財務(wù)報表時,“固定資產(chǎn)”項目抵銷的金額是( )萬元。
A.36 B.40
C.44 D.32
『正確答案』A
『答案解析』“固定資產(chǎn)”項目抵銷的金額=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(萬元)。
合并報表抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 160
貸:營業(yè)成本 120
固定資產(chǎn) 40
借:固定資產(chǎn) 4
貸:管理費用 4
【多選題】母子公司當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時,應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄可能有( )。
A.借記“存貨”,貸記“固定資產(chǎn)”項目
B.借記“資產(chǎn)處置損益”,貸記“固定資產(chǎn)”項目
C.借記“累計折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”項目
D.借記“期初未分配利潤”,貸記“固定資產(chǎn)”項目
E.借記“營業(yè)收入”,貸記“營業(yè)成本,固定資產(chǎn)”項目
『正確答案』BE
『答案解析』抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用,
借:資產(chǎn)處置損益
貸:固定資產(chǎn)
一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用,
借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價)
貸:營業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)
固定資產(chǎn)(內(nèi)部購進(jìn)方多計的原價)
【單選題】乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍,2016年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司,售價125萬元(不含增值稅),成本113萬元,丙公司作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限4年,預(yù)計凈殘值為0,則編制2018年合并報表,應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.1.75 B.1.50
C.4.5 D.7.5
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(萬元)
【單選題】菲克公司2016年1月1日與另一投資者共同組建東明公司。菲克公司擁有東明公司75%的股份,從2016年開始將東明公司納入合并范圍編制合并財務(wù)報表。菲克公司2016年7月20日從東明公司購入一項專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時的賬面價值為864萬元。菲克公司對該專利技術(shù)采用直線法攤銷,預(yù)計尚可使用年限為4年,預(yù)計凈殘值為零。
菲克公司2018年9月5日出售該專利技術(shù),收到價款480萬元。菲克公司在2018年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得是( )萬元。
A.28.73
B.84
C.-52.60
D.68.00
『正確答案』B
『答案解析』菲克公司在2018年度合并利潤表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(萬元)
【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2017年6月15日,乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司,售價為250萬元(不考慮相關(guān)稅費),銷售成本為160萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用,按6年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額( )萬元。
A.90
B.67.5
C.60
D.75
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=250-160=90(萬元)
2017年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=90/6×6/12=7.5(萬元)
2018年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=90/6=15(萬元)
甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額=90-7.5-15=67.5(萬元)
【計算題】甲公司和乙公司2018年有關(guān)交易或事項如下:
(1)2018年1月1日甲公司在其母公司處取得乙公司70%股權(quán),支付價款1 050萬元。取得投資日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元,公允價值為2 300萬元,差額為一項固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)尚可使用5年,預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。2018年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元,確認(rèn)其他綜合收益200萬元。
(2)2018年7月1日,甲公司從乙公司購入一批存貨。該批存貨在乙公司賬上的價值為200萬元,售價為300萬元,當(dāng)年該批存貨對外出售了60%。
(3)2018年末甲公司應(yīng)收乙公司500萬元賬款,甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備,假定該應(yīng)收賬款期初余額為450萬元。
假設(shè):甲公司與乙公司采用相同的會計政策和會計年度;所得稅稅率為25%。
根據(jù)上述資料,回答下列問題。
(1)甲公司2018年合并利潤表中因內(nèi)部存貨交易而影響凈利潤的金額為( )萬元。
A.60
B.40
C.30
D.45
『正確答案』C
『答案解析』2018年合并利潤表中因存貨交易而影響凈利潤的金額=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(萬元)
借:營業(yè)收入 300
貸:營業(yè)成本 260
存貨 (300-200)×40%=40
個別報表中,存貨的賬面價值=300×40%=120(萬元),計稅基礎(chǔ)=120萬元,因此無差異;
集團(tuán)角度,存貨的賬面價值=200×40%=80(萬元),計稅基礎(chǔ)為120萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元:
借:遞延所得稅資產(chǎn)40×25%=10
貸:所得稅費用 10
(2)甲公司2018年年末應(yīng)抵銷“信用減值損失”的金額為( )萬元。
A.2.50
B.22.50
C.25.00
D.20.50
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)抵銷“信用減值損失”的金額=(500-450)×5%=2.5(萬元)
借:應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù) 500
貸:應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 500
借:應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)——壞賬準(zhǔn)備 25
貸:未分配利潤——年初 22.5
信用減值損失 2.5
借:未分配利潤——年初 5.625
所得稅費用 0.625
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 6.25
(3)甲公司2018年末合并報表中抵銷的長期股權(quán)投資的金額是( )萬元。
A.2 590
B.2 352
C.2 002
D.2 380
『正確答案』D
『答案解析』2018年末合并報表中按權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額=(2 000+1 200+200)×70%=2 380(萬元),所以抵銷金額為2 380萬元。
(4)甲公司編制的2018年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項目的金額為( )萬元。
A.1 170
B.1 008
C.1 092
D.1 020
『正確答案』D
『答案解析』2018年末乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=2 000+1 200+200=3 400(萬元)
少數(shù)股東權(quán)益=3 400×30%=1 020(萬元)
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