同一控制下合并

借：長期股權投資（子司凈資產賬面價值×比例）

應收股利

貸：合并對價（賬面價值）

資本公積－股本溢價（倒擠，若在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

借：管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：銀行存款（發(fā)行費用（傭金和手續(xù)費）不是合并直接費用，為合并發(fā)行債券的計入“應付債券—利息調整”；為合并發(fā)行股票的，扣減發(fā)行溢價，溢價不足的沖減留存收益）

非同一控制下合并及非合并形成的

借：長期股權投資（合并對價公允價值+或有支出）

應收股利

管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：合并對價及損益（若合并對價為非現金資產的按視同銷售處理）

資本公積—股本溢價（合并對價公允與賬面差額，若差額在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

銀行存款（合并費用）

宣告股利

借：應收股利（宣告應享有的份額） 貸：投資收益

成本法下收到股利時要對長期股權投資進行減值測試。

處置

借：銀行存款
　　 長期股權投資減值準備（期末做減值測試）
　　 貸：長期股權投資
　　 投資收益（借或貸，倒擠）

權益法２０％≤Ｘ≤５０％

適用于聯(lián)營和合營

判斷是否屬于重大影響應采用權益法時要考慮潛在表決權因素，但計算投資收益時不考慮潛在表決權。會計處理8個環(huán)節(jié)：初始確認、期末確認損益、宣告股利、超額虧損、其他權益變動、減值、處置、轉換。三個明細科目：成本、損益調整、其他權益變動；權益法下入賬價值與初始投資成本不是等同的概念；

初始投資成本＝買價＋相關稅費－應收股利；投資入賬價值=初始投資成本+營業(yè)外收入；

１、 初始確認：初始成本＞被投資方可辨認凈資產公允價值享有份額的不調整；＜的調增長期股權投資和營業(yè)外收入；

２、期末確認投資損益：（在確認投資損益之前，應對被投資方實現的賬面凈利潤進行三項調整：會計政策、公允價值、內部交易損益）

借：長期股權投資－損益調整 貸：投資收益（虧損做反向分錄）

①統(tǒng)一被投資方的會計政策與會計期間；

②公允價值的調整，即把賬面凈利潤調整為公允凈利潤：（有所得稅時要減去所得稅）
調整后凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－（公允費用－賬面費用）

＝賬面凈利潤—已銷售存貨（公允—賬面）—折舊攤銷（公允—賬面）

③抵消未實現內部交易損益：（未實現內部交易損失做反向分錄；要站在投資企業(yè)角度看內部交易結果最終形成了資產還是實現了損益，若形成資產則與資產即長期股權投資抵消，若形成損益則與損益即投資收益抵消）確認投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流，扣除內部交易損益即可。計算數據都是內部交易的收入、成本、毛利率數，和對外銷售數無關；以后年度內部交易資產實現對外銷售的，要把實現部分的凈利潤加回后計算當期的投資收益，不需考慮還剩下的未實現內部交易損益，因為上年已做抵消。如果未實現內部交易發(fā)生損失則不需要抵銷（謹慎性）。如果內部交易一方形成收入另一方形成費用，即未形成資產，則雙方合并時正好抵消，此時內部交易損益無需調整。

３、宣告現金股利 (股票股利不處理)

借：應收股利 貸：長期股權投資－損益調整（收到投資前的現金股利沖減投資成本）

４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向沖回）

借：投資收益 （還有未沖完的做備查登記）

　　貸：長期股權投資－損益調整（此處不能沖減成本明細科目）

　　　　長期應收款　　?。ɡ^續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）

　　　　預計負債　　　　　（額外損失彌補義務）

５、其他所有者權益變動的處理：

借：長期股權投資－其他權益變動 貸：資本公積－其他資本公積（處置時要轉入投資收益）

減值

借：資產減值損失（以后都不得轉回）　　貸：長期股權投資減值準備

處置

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積——其他資本公積（權益法下把原計入的金額轉入投資收益）

貸：長期股權投資——（成本、損益調整、其他權益變動）（將原賬戶余額轉銷）

投資收益（倒擠）

成本轉權益

追加投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認，下面一起調整）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款等（投資對價）

2、比較兩次投資時點的投資成本賬面價值與當時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額，要分別計算差額，若綜合差額＝追加前差額＋追加后差額＞0，無需調整；若小于0時則要調整，若由于原投資造成的差額計入留存收益，若由于追加投資造成的計入損益；

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（原投資差額）

營業(yè)外收入（追加投資差額）

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，按差額進行追溯調整。其他權益變動既包括被投資方其他資本公積賬面價值變動，也包括被投資方資產評估增值。調整前先將被投資方凈損益減去宣告的現金股利。

①以前年度至追加投資當年期初的調整數=以前年度至追加投資的年初（累計實現的凈利潤—累計分配的現金股利）×原比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調整數=追加投資當年（實現的凈利潤—分配的現金股利）×原比例；③其他權益變動調整數=其他原因+資產增值=（凈資產公允價值累計增長額—損益調整累計增長額）×原比例；注意負數；

借：長期股權投資—損益調整【被投資方累計損益增長額】

—其他權益變動（其他權益變動累計數）

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（累計數）

減少投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，對剩余持股比例改按權益法核算。

1、按處置比例終止確認減少的投資的成本：

借：銀行存款 貸：長期股權投資（賬面余額×處置比例）、投資收益

2、比較剩余投資賬面余額與原投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額，若前者大于后者則不用調整；若小于則將差額增加長期股權投資與留存收益，

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤；

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，按差額進行追溯調整。

①以前年度至處置投資當年期初被投資企業(yè)凈損益變動的調整數=以前年度至追加投資的年初（累計實現的凈利潤—累計分配的現金股利）×剩余持股比例；②處置投資當年期初至處置投資之日被投資企業(yè)凈損益變動調整數=追加投資當年（實現的凈利潤—分配的現金股利）×剩余持股比例；③其他原因導致被投資企業(yè)賬面價值變動的調整數=累計的其他權益變動數×剩余持股比例

借：長期股權投資—損益調整、其他權益變動

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（累計數）

權益改成本

追加投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，看成是最初就采用成本法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款（投資對價）

2、只比較原投資成本與當時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額，若前者大于后者，則不用調整；若小于則將差額沖減長期股權投資和留存收益：

借：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權投資——損益調整；

3、沖減原權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，同時按照成本法確認投資收益，按差額進行追溯調整。

①以前年度至追加投資當年期初調整數=（累計分配的股利—累計實現的凈利潤—累計公允價值與賬面價值差異調整數）×原持股比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調整數=（當年分配的股利—當年實現的凈利潤—當年公允價值與賬面價值差異調整數）×原持股比例：③其他原因導致被投資企業(yè)賬面價值變動調整數=累計的其他權益變動數×原持股比例；

借：盈余公積、利潤分配—未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（其他變動調整數）

貸：長期股權投資—損益調整、其他權益變動

減資

總的思路是不追溯調整，處置投資時按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；剩余股權投資應將其原有二級明細科目余額轉銷到一級科目。

1、以上都是按盈利情況做的分錄，若虧損做相反分錄；只有減資即30%——15%的情況不追溯調整，其余三種情形都要進行追溯調整；追溯調整時如果題目未告知盈余公積提取比例，則全部調整到利潤分配—未分配利潤。稅法不認可權益法，因此按權益法調整的數據計算應交所得稅時都要調回，由于股權是長期投資未來轉回時間不確定，因此不確認遞延所得稅資產。

2、非同一控制下的合并成本包括合并對價的銷項稅金額。收到聯(lián)營企業(yè)分派的現金股利不影響利潤，因為權益法下按權益確認投資收益，收到股利時沖減投資成本，而且居民企業(yè)之間的投資收益免稅。